關(guān)于房開企業(yè)土地使用稅如何入賬等兩個問題的討論（二）
頒布時間：2012/1/13 12:12:13
關(guān)于房開企業(yè)土地使用稅如何入賬等兩個問題的討論（二）
（友情提示：這只是個論壇）
2、項目建設(shè)完成前發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，還是開辦費(fèi)？【注：怪我沒說清楚，這個問題與上一題沒有關(guān)系，比較極端的例子,比如風(fēng)電企業(yè)在建設(shè)期（工期可能會有幾年的時間）的時候，交際應(yīng)酬費(fèi)如何進(jìn)行財稅處理】
主要觀點(diǎn)如下：
財稅磋商群（51504657）-笑書神俠：
企業(yè)開辦期間，它不夠成資產(chǎn)成本，應(yīng)該進(jìn)入開辦費(fèi)。
注冊稅務(wù)師交流專用群（47130845）-大江東去：
新準(zhǔn)則沒有開辦費(fèi)之說，不論什么時間區(qū)間都可以直接進(jìn)費(fèi)用的。我認(rèn)為，即使沒有使用新準(zhǔn)則，也可參考運(yùn)用。在項目開發(fā)前，的交際費(fèi)也不能進(jìn)開辦費(fèi)，開辦費(fèi)是在公司開辦期間的費(fèi)用。不知為何會有這樣的疑問？
注冊稅務(wù)師交流專用群（47130845）-天涯：
招待費(fèi)，是需要區(qū)分對象的，如果是單純?yōu)轫椖孔陨矶l(fā)生的，計入開發(fā)間接費(fèi);如果是為公司總體服務(wù)的，計入管理費(fèi)用.不能一概而論，說是計入開發(fā)間接費(fèi)還是管理費(fèi)用。
注冊稅務(wù)師交流專用群（47130845）-瀟悅
土地使用稅不論是否屬于開發(fā)期間，都進(jìn)入的管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是。
注冊稅務(wù)師張旭外稅群（27859955）-事稅無錫公眾張（風(fēng)兒）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：會計上計入開辦費(fèi)，于經(jīng)營之月一次性攤銷計入損益。稅務(wù)上，計入開辦費(fèi)后可一次攤銷，也可分3、4或5年攤銷。由于前期無收入而不能稅前列支招待費(fèi)，故最好分幾年攤銷，具體看單位的盈虧預(yù)算情況，選擇一個攤銷年限。
順陽財稅交流群（199705431）-好心情：
項目建設(shè)完成前發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)我覺得應(yīng)計入管理費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，從稅務(wù)的角度來說如果沒有營業(yè)收入是不計算稅前扣除的，全部作納稅調(diào)增
順陽財稅交流群（199705431）-聊齋：
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接計入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。即：可以一次性扣除，也可以分期攤銷。
在總結(jié)了群友們的發(fā)言及查閱了相關(guān)的資料后，我們認(rèn)為：
一、財務(wù)處理
1、《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用。
2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目和主要賬務(wù)處理》企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目�！l(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，計入長期待攤費(fèi)用，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。
二、稅務(wù)處理
國稅函[2009]98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
具體的條條框框找到了，問題的癥結(jié)在于：1開辦費(fèi)是否包括招待費(fèi)？2開始經(jīng)營之日如何確定？
開辦費(fèi)是否包含招待費(fèi)，在總局的文件中沒有找到答案，但是在地方的文件中可以看到一些端倪，如：大地稅函[2009]18號《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》明確規(guī)定了：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入�！� 另外《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以列舉的方式說明了開辦費(fèi)中包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，等等。國稅函[2010]148號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》第三條也明確規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。”可見，出于謹(jǐn)慎性的原則，盡管招待費(fèi)在開辦期是不可避免要發(fā)生的，開辦費(fèi)中招待費(fèi)還是做納稅調(diào)整吧。
另一個問題是開始經(jīng)營日的確定，國稅發(fā)[1997]191號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。
國稅函[2003]1239號《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
國稅函[2007]365號《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
上述這些文件中其實(shí)提到兩個日期，即營業(yè)執(zhí)照表明的設(shè)立日期、取得第一筆收入之日，那么開辦期結(jié)束的日期究竟是指哪個日期呢？
開辦期應(yīng)是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營）包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。在一般情況下，商業(yè)企業(yè)應(yīng)以取得第一筆收入為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日，工業(yè)企業(yè)應(yīng)以開始投料為生產(chǎn)經(jīng)營開始之日。但是，對于已達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，尚未取得收入或投料的企業(yè)，就不應(yīng)以是否取得收入或投料為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日。我們認(rèn)為，取得第一筆收入之日是用來確定減免稅執(zhí)行的日期，在這里應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照批準(zhǔn)設(shè)立的日期為準(zhǔn)。
三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整
企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
另外應(yīng)該提到的是：
1、財基字[1999]74號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》，其中第十三條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營初期當(dāng)年無營業(yè)收入或能夠取得少量的營業(yè)收入，但確需發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，須經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可按當(dāng)年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量（即開發(fā)成本的當(dāng)年借方發(fā)生額）的60％預(yù)計營業(yè)收入。并在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入待攤費(fèi)用：……房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自出售開發(fā)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入的年度開始。應(yīng)將待攤的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在3－5年之內(nèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用�！�
2、國稅發(fā)[2006]31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》第八條：10.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項費(fèi)用的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。”
所舉的極端的例子，如風(fēng)電企業(yè)的基建期較長，招待費(fèi)是不可能不發(fā)生的，如果按上述觀點(diǎn)做納稅調(diào)整是不盡合理的，如果能參照上述兩個文件處理，我們認(rèn)為還是比較合理的。杯具的是：上述文件廢止了。
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