關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知解讀
頒布時間：2012/2/8 12:12:51
關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知解讀
轉(zhuǎn)自中華會計網(wǎng)校
財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財稅[2011]50號文，再次明確了企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送禮品時有關(guān)個人所得稅的問題。
第一，該文首先明確了贈送禮品的范疇，即指向個人贈送的現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等。需要注意的是，該文明確了無形的“服務(wù)”也屬于禮品的范疇，這更有利于政策與實務(wù)的結(jié)合，也避免了某些企業(yè)以贈送“服務(wù)”為名鉆政策之空。
第二，實際中，企業(yè)在營銷活動中向個人贈送禮品，在某些情況下是不需要征收個人所得稅的。該文在第一條先對此予以排除，規(guī)定了三種情況下不需征收個人所得稅，即：
1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；
3、企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。
由以上三條可以看出，企業(yè)與銷售直接相關(guān)的贈送個人禮品是不需要征收個人所得稅的。
第三，在排除了不需征收個人所得稅的情況后，政策又列舉了哪些情況下需要在贈送禮品時征收個人所得稅，并由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳，即：
1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3、企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
由以上內(nèi)容可以看出，政策在明確需要代扣代繳個人所得稅的情況時，重點突出了以下幾點：
（1）明確當(dāng)贈送禮品行為是“隨機(jī)”時，需被代扣代繳個人所得稅；
（2）明確累計消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，所獲得的“額外”抽獎機(jī)會，因此所得的獎品需被代扣代繳個人所得稅；
（3）明確企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、年會、慶典等活動中向“本單位以外的個人”贈送禮品，需要按照“其他所得”代扣代繳個人所得稅。
可見，當(dāng)發(fā)生與銷售行為無關(guān)的獨立向個人贈送禮品時，需要由贈送企業(yè)代扣代繳個人所得稅。
第四，該文在明確了哪些情況需要代扣代繳個人所得稅后，進(jìn)一步明確了如何確定個人的應(yīng)稅所得，即：禮品是企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的，按其市場銷售價格確定應(yīng)稅所得；禮品是企業(yè)外購商品或服務(wù)的，按其實際購置價格確定應(yīng)稅所得。
第五，該文自發(fā)布之日起執(zhí)行，并且其頒布的同時也宣布了其他兩條法規(guī)的失效，即：
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。
上一篇：《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》解讀
下一篇：關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告解讀
|
