轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的財稅處理（二）
頒布時間：2012/3/25 12:12:31
轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的財稅處理（二）
案例1：2009年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為30萬元，增值稅銷項稅額為5.1萬元，款項尚未收到。2009年底，通過對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，甲公司按照應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準(zhǔn)備。2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為30萬元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。企業(yè)所得稅稅率為25%。
解析：
中國銀行不能向甲公司追償，即甲公司以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元，下同）。
1.甲公司2010年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 30
營業(yè)外支出 3.345
壞賬準(zhǔn)備 1.755（35.1×5%）
貸：應(yīng)收賬款 35.1（終止確認(rèn)）。
2.壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 0.43875
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.43875（1.755×25%）。
納稅調(diào)整：轉(zhuǎn)讓收入為30萬元，會計上的資產(chǎn)損失為3.345萬元，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備1.755萬元不符合稅法上據(jù)實扣除的原則，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓損失為5.1萬元，該損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除。
案例2：2009年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為10萬元，年利率為3%。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，4個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為10.1萬元。2009年9月1日，甲公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小，甲公司應(yīng)作如下會計處理。
1.判斷應(yīng)否終止確認(rèn)。
由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)將該筆國債購回，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。
2.2009年5月1日，甲公司出售該筆國債時。
借：銀行存款 10
貸：賣出回購金融資產(chǎn)款 10。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息費用時。
2009年8月31日，甲公司應(yīng)按實際利率計算確定賣出回購國債的利息費用。由于該筆國債合同利率與實際利率差異較小，甲公司可以以合同利率計算確定利息費用。
賣出回購國債的利息費用＝10×3%×4&Pide;12＝0.1（萬元）。
借：利息支出 0.1
貸：應(yīng)付利息 0.1。
4.2009年9月1日，甲公司回購時。
借：賣出回購金融資產(chǎn)款 10
應(yīng)付利息 0.1
貸：銀行存款 10.1。
納稅調(diào)整：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移未終止確認(rèn)的，從理論上講尚不滿足收入確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。即國稅函[2008]875號文件發(fā)布后，對于售后回購本質(zhì)上是融資業(yè)務(wù)的，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，則會計與稅法不會產(chǎn)生任何差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。應(yīng)收賬款的回購可以參照以上稅法規(guī)定進(jìn)行處理，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
《中國稅務(wù)報》第3340期，第08版：稅務(wù)財會，2011年7月18日
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