動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策解讀

動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策解讀

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    自國(guó)務(wù)院2006年下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2006]32號(hào)）以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，有效的減輕了動(dòng)漫企業(yè)的稅負(fù)，有力的推動(dòng)了我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。享受“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)提出申請(qǐng)并通過(guò)國(guó)家主管部門(mén)的認(rèn)定。從實(shí)際認(rèn)定情況來(lái)看，并不樂(lè)觀。依據(jù)文產(chǎn)函[2009]2621號(hào)、文產(chǎn)發(fā)[2010]45號(hào)、文產(chǎn)發(fā)[2011]57號(hào)，2009-2011年通過(guò)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)分別為100個(gè)、169個(gè)、121個(gè)，可見(jiàn)，有關(guān)部門(mén)對(duì)動(dòng)漫企業(yè)資格的認(rèn)定十分嚴(yán)格，企業(yè)需要繼續(xù)高度重視。

　　以下結(jié)合華稅在動(dòng)漫認(rèn)定及優(yōu)惠政策申請(qǐng)方面的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，分析動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的最新政策，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)有所幫助。

　　一、動(dòng)漫企業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策

　�。ㄒ唬┰鲋刀惙矫�。根據(jù)財(cái)稅[2011]119號(hào)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。上述動(dòng)漫軟件，按照財(cái)稅[2011]100號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　�。ǘ�）營(yíng)業(yè)稅方面。根據(jù)財(cái)稅[2011]119號(hào)，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入（包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。ㄈ�）進(jìn)口關(guān)稅方面。根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)《動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開(kāi)發(fā)生產(chǎn)用品免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定》，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　二、對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的一些提示和建議

　�。ㄒ唬�準(zhǔn)確把握政策動(dòng)向

　　根據(jù)財(cái)稅[2011]119號(hào)，動(dòng)漫企業(yè)必須銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件才能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。僅對(duì)國(guó)外動(dòng)漫創(chuàng)意進(jìn)行簡(jiǎn)單外包、簡(jiǎn)單模仿或簡(jiǎn)單離岸制造，既無(wú)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也無(wú)核心競(jìng)爭(zhēng)力的動(dòng)漫軟件則不能享受這一稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)文市發(fā)[2008]51號(hào)，動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品收入占主營(yíng)收入的50%以上，具有從事動(dòng)漫產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場(chǎng)所，并且動(dòng)漫產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入8%以上。因而，動(dòng)漫企業(yè)必須具備較強(qiáng)的自主開(kāi)發(fā)能力。

　　根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)，免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口商品也僅服務(wù)于動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的目的。

　　因此，企業(yè)務(wù)必清楚認(rèn)識(shí)并敏銳的把握政策動(dòng)向，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)代人加工到原創(chuàng)制作的轉(zhuǎn)型。

　�。ǘ�）高度重視優(yōu)惠政策的時(shí)效

　　動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的法規(guī)往往采用較短的適用期限，通常為一兩年，因而具有變動(dòng)頻繁的特點(diǎn)。

　　如2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2009]65號(hào)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。但該通知的第一條、第三條關(guān)于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定于2011年被財(cái)稅[2011]119號(hào)所廢止。而新規(guī)定財(cái)稅[2011]119號(hào)的執(zhí)行時(shí)間也并不長(zhǎng)，為2011年1月1日至2012年12月31日。

　　財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)的執(zhí)行時(shí)間雖然相對(duì)比于[2011]119號(hào)而言略長(zhǎng)，暫定為2011年1月1日至2015年12月31日，但仍然規(guī)定了失效時(shí)間。并且根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)，財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門(mén)根據(jù)國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的提高及動(dòng)漫企業(yè)的需求變化適時(shí)調(diào)整《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開(kāi)發(fā)生產(chǎn)用品清單》。

　　因此，動(dòng)漫企業(yè)務(wù)必高度關(guān)注相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定并及時(shí)更新信息，避免錯(cuò)失新法規(guī)優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的利益或者承受因政策變動(dòng)未及時(shí)調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)的損失。

　　（三）謹(jǐn)慎對(duì)待法規(guī)的附隨義務(wù)

　　通常而言，相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定并不會(huì)規(guī)定大量的附隨義務(wù)。但是某些法規(guī)處于一些特殊的考慮，為防止獲得稅收優(yōu)惠的一方濫用稅收優(yōu)惠，也會(huì)適當(dāng)?shù)脑O(shè)置附隨義務(wù)。

　　對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，動(dòng)漫企業(yè)需要特別關(guān)注財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)，對(duì)用于自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品免稅進(jìn)口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行處置。如經(jīng)查實(shí)，獲得免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)存在以虛報(bào)情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營(yíng)行為，將被撤銷(xiāo)進(jìn)口免稅資格，并予以公布。

　　因此，獲得免稅進(jìn)口商品的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用并妥善處置此類(lèi)免稅進(jìn)口商品，尤其在關(guān)涉此類(lèi)免稅進(jìn)口商品物權(quán)變動(dòng)情形時(shí)，更應(yīng)高度注意相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者處置此類(lèi)免稅進(jìn)口商品。如果動(dòng)漫企業(yè)不慎違反該附隨義務(wù)，則將面臨被撤銷(xiāo)進(jìn)口免稅資格等諸多不利的法律后果。