《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》應(yīng)用指南

（2010年11月l日修訂）

一、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（參見本準(zhǔn)則第四條）

1．當(dāng)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)（正在進(jìn)行變更或己經(jīng)變更），前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常是指：

（1）對(duì)于已對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表廠審計(jì)意見的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。例如，對(duì)于執(zhí)行，20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指執(zhí)行20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

（2）接受委托但未完成審計(jì)業(yè)務(wù)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。例如對(duì)于執(zhí)行20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但未完成審計(jì)業(yè)務(wù)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表，可能是由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，也可能是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的。

2．對(duì)已經(jīng)完成了上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作完成后，該前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人在審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能:

（1）委托人提出不再續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而改聘另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（2）委托人決定續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但該會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。

對(duì)于接受委托但未完成審計(jì)工作的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也存在兩種可能:

（1）委托人已經(jīng)解聘或擬解聘其所在的會(huì)一計(jì)師事務(wù)所；

（2）該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出辭聘。

3．委托人可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧。并試圖通過接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于委托人的審計(jì)意見，委托人通常會(huì)解聘前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

4．實(shí)務(wù)中，委托人可能在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甚至在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這些情況下，對(duì)于執(zhí)行本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指為上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)一師以及之后接受委托對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但朱完成審計(jì)工作的所有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

5．需要特別說明的是，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛�，�?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（參見本準(zhǔn)則第五條第一款）

 6．當(dāng)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)（正在進(jìn)行變更或已經(jīng)變更），后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常是指:

（1）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

 7．需要說明的是，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)更時(shí)的情況而言的。在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)帥不屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。

三、重新審計(jì)業(yè)務(wù)中的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（參見本準(zhǔn)則第五條第二款）

 8．由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊(cè)會(huì)計(jì)一師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，例如，當(dāng)被審計(jì)單位的股東對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告不滿意或不放心時(shí)，就可能會(huì)再聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重新審計(jì)，這種情況不屬于后任取代前任。在這種情況下，之前對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)一計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行或考慮執(zhí)行重新審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵守本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

  四、接受委托前的溝通

（一）接受委托前的必要溝通《參見本準(zhǔn)則第七條》

9．在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。這是接受委托前溝通的核心要求，它包括以下三層含義：

（1）溝通的目的。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只有通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，才有可能了解更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因;

 （2）接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前實(shí)施的必要審計(jì)程序;

 （3）評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

（二）溝通的前提(參見本準(zhǔn)則第八條)

 10．如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

（三）溝通的內(nèi)容(參見本準(zhǔn)則第九條)

 11．必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括:

（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠(chéng)信的行為，被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等;

（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。例如，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議等;

（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問其是否從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)了解到管理層的任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑，或針對(duì)管理層的舞弊指控，以及違反法律法規(guī)行為，特別是被審計(jì)單位是否存在涉嫌洗錢或其他刑事犯罪的行為或跡象等。了解這些信息有助于對(duì)管理層的誠(chéng)信狀況作出判斷;

（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與被審計(jì)單位管理層存在意見分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮是否接受委托。

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)(參見本準(zhǔn)則第十條)

12．當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，才對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出答復(fù)。例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的詢問作出答復(fù)，而無需對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問都進(jìn)行答復(fù)。

 13．如果從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮對(duì)接受委托的影響;如果得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

14．本指南附錄1列示的“后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)決策圖”，說明了后任注冊(cè)如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通以決定是否接受委托的過程。

五、接受委托后的溝通(參見本準(zhǔn)則第十一條至第十三條)

 （一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提(參見本準(zhǔn)則第十一條)

  15．接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)—首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第八條第二款第(一)項(xiàng)的規(guī)定，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

 （二）查閱相關(guān)審計(jì)工作底稿及其內(nèi)容(參見本準(zhǔn)則第十二條)

  16．根據(jù)《〈質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。

  17．如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。本指南附錄2提供了確認(rèn)函的參考格式。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通�？赡馨�括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)(如有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分析和或有事項(xiàng))的工作底稿。

（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用審計(jì)工作底稿達(dá)成一致意見（參見本準(zhǔn)則第十三條）

 18．在允許查閱審計(jì)工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就審計(jì)工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。本指南附錄3提供了這種確認(rèn)函的參考格式。

 19．為了獲取對(duì)審計(jì)工作底稿的更多的接觸機(jī)會(huì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己查閱審計(jì)工作底稿過程中可能作出的限制。例如：

（1）不查閱審計(jì)工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；

（2）在查閱審計(jì)工作底稿后，不對(duì)任何人作出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評(píng)論；

（3）當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。本指南附錄4提供了含有相關(guān)限制條款的確認(rèn)函的參考格式。 

 六、發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理（參見本準(zhǔn)則第十五條和第十六條）

 20．如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮:

（1）這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；

（2）是否解除業(yè)務(wù)約定。

 此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

  七、保密義務(wù)(參見本準(zhǔn)則第十七條)

   21．在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通過程中，無論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都需要對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。即使后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后決定不接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要履行保密義務(wù)。

附錄1:

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)決策圖

附錄2：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位獲取的確認(rèn)函參考格式

 本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（A會(huì)計(jì)師事務(wù)所）向被審計(jì)單位（C公司）征詢是否允許與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（B會(huì)計(jì)師事務(wù)所）溝通的確認(rèn)函參考格式。在本附錄中，

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)就答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問和允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱審工作底稿兩個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)。在實(shí)際工作中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可分別就其中一

個(gè)事項(xiàng)請(qǐng)被審計(jì)單位作出確認(rèn)。

確 認(rèn) 函

C公司董事會(huì)：

貴公司已允許B會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與我們溝通，允許我們對(duì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問作出充分答復(fù)，并允許其查閱我們審計(jì)貴公司20 x 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表形成的審計(jì)工作底稿o B會(huì)計(jì)師事務(wù)所查閱工作底稿的目的旨在了解貴公司及我們審計(jì)中的有關(guān)情況，以協(xié)助其對(duì)貴公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)制定審計(jì)計(jì)劃。請(qǐng)貴公司在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我Tl’，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。本確認(rèn)函后附我們擬向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的關(guān)于工作底稿使用問題的信函格式。

（A會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章）

                                                   年  月  日

同意：                                            不同意：

（C公司蓋章）                                    （C公司蓋章）

  年  月  日                                         年  月  日

附錄3：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿

使用問題獲取的確認(rèn)函參考格式

(不含有使用限制條款)

  本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(A會(huì)計(jì)師事務(wù)所)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(B會(huì)計(jì)師事

務(wù)所)就有關(guān)工作底稿的查閱及使用問題獲取的確認(rèn)函參考格式。

                            確 認(rèn) 函

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

我們已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)C公司20x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告日后，我們沒有實(shí)施任何審計(jì)程序。貴所為了執(zhí)行C公司20 x 2_年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，要求查閱我們對(duì)C公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)形成的工作底稿。我們已經(jīng)征得C公司同意，決定允許貴所查閱有關(guān)工作底稿。

我們對(duì)C公司20x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)及形成的工作底稿并不一定能夠滿足貴所的查閱目的，因此，貴所擬了解的事項(xiàng)可能并未在我們的工作底稿中提及。由于我們?cè)诼殬I(yè)判斷的運(yùn)用以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性的評(píng)估方面可能與貴所存在差異，對(duì)某些事項(xiàng)的表述可能與貴所不同，我們不能就我所工作底稿提供的信息是否滿足貴所的目的作出任何聲明。我們理解貴所查閱工作底稿的目的旨在制定審計(jì)計(jì)劃，以便執(zhí)行C公司20 X2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。按照貴所的要求，我們將提供〔具體列明工作底稿的名稱或種類〕的工作底稿復(fù)印件。貴所應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的任何工作底稿復(fù)印件的內(nèi)容子以保密。此外，如果第三方要求貴所提供與c公司審計(jì)有關(guān)的工作底稿，當(dāng)涉及我所工作底稿的內(nèi)容時(shí)，貴所應(yīng)當(dāng)在向該第三方提供之前征得我們的同意。如果貴所由于提供了工作底稿而收到傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的內(nèi)容，貴所應(yīng)當(dāng)盡快通知我們并提供有關(guān)傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知的復(fù)印件。

請(qǐng)貴所在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我們，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。

                                             (A會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

                                                年月 日

同意：                                      不同意:

 (B會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)                           (B會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

    年  月  日                                   年  月 日

附錄4：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿

使用問題獲取的確認(rèn)函參考格式

(含有使用限制條款)

本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(A會(huì)計(jì)師事務(wù)所)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(B會(huì)計(jì)師事務(wù)所)就有關(guān)工作底稿使用問題獲取的確認(rèn)函參考格式，該確認(rèn)函中包含了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿使用問題作出的若干限制條款。

                            確  認(rèn) 函

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

   我們已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)C公司20x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告日后，我們沒有實(shí)施任何審計(jì)程序。貴所為了執(zhí)行C公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，要求查閱我們對(duì)C公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)形成的工作底稿。我們已經(jīng)征得C公司同意，決定允許貴所查閱有關(guān)工作底稿。

我們對(duì)C公司20 x 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)及形成的工作底稿并不一定能夠滿足貴所的查閱目的，因此，貴所擬了解的事項(xiàng)可能并未在我們的工作底稿中提及。由于我們?cè)诼殬I(yè)判斷的運(yùn)用以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性的評(píng)估方面可能與貴所存在差異，對(duì)某些事項(xiàng)的表述可能與貴所不同，我們不能就我所工作底稿提供的信息是否滿足貴所的目的作出任何聲明。

我們理解貴所查閱工作底稿的目的旨在制定審計(jì)計(jì)劃，以便執(zhí)行C公司zo x z年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。按照貴所的要求，我們將提供〔具體列明工作底稿的名稱或種類〕」工作底稿復(fù)印件。貴所應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的任何工作底稿復(fù)印件的內(nèi)容予以保密。此外，如果第三方要求貴所提供與C公司審計(jì)有關(guān)的工作底稿，當(dāng)涉及我所工作底稿的內(nèi)容時(shí)，貴所應(yīng)當(dāng)在向該第三方提供之前征得我們的同意。如果貴所由于提供了工作底稿而收到傳票傳訊或其他形式的調(diào)查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的內(nèi)容，貴所應(yīng)當(dāng)盡快通知我們并提供有關(guān)傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知的復(fù)印件。

 由于貴所查閱工作底稿旨在制定審計(jì)計(jì)劃，而非對(duì)我們的工作底稿進(jìn)行審閱，因此貴所應(yīng)當(dāng)：（1）不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的;（2）在查閱工作底稿后，不對(duì)任何人作出關(guān)于我所的審計(jì)是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評(píng)論;（3）當(dāng)涉及我所審計(jì)質(zhì)量時(shí)，貴所不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接對(duì)我所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

請(qǐng)貴所在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我們，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。

（A會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章）

                                                     年 月 日

同意：                                                  不同意：

（B會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章）                              （B會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章）

    年  月  日                                           年  月  日