（1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易，或者事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；

   （2）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。

59．內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)取決于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征�？紤]到信息系統(tǒng)的特征，被審計(jì)單位可以通過(guò)建立有效的控制，應(yīng)對(duì)由于采用信息技術(shù)或人工成分而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）與審計(jì)相關(guān)的控制

    60．被審計(jì)單位的目標(biāo)與為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的控制之間存在直接關(guān)系。被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制，與財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)及合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)。

    61．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)時(shí)可能考慮下列事項(xiàng)：

   （1）重要性；

   （2）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

   （3）被審計(jì)單位的規(guī)模；

   （4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征；

   （5）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；

   （6）適用的法律法規(guī)；

   （7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；

   （8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性；

   （9）一項(xiàng)特定控制(單獨(dú)或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

    62．如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。

    63．用以防止未經(jīng)授權(quán)購(gòu)買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些控制的考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制。

    64.被審計(jì)單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。進(jìn)一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個(gè)被審計(jì)單位或所有經(jīng)營(yíng)部門或業(yè)務(wù)流程，但是了解與每個(gè)經(jīng)營(yíng)部門和業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)無(wú)關(guān)。

    對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

    65．對(duì)公共部門實(shí)體進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有額外責(zé)任，如報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)既定操作守則的遵守情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能也有責(zé)任報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)法律法規(guī)及其他監(jiān)管要求的遵守情況。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可能更廣泛、更詳細(xì)。

   （三）對(duì)相關(guān)控制了解的性質(zhì)和程度（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條）

    66．評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯(cuò)報(bào)�？刂频玫綀�(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。評(píng)估一項(xiàng)無(wú)效控制的運(yùn)行沒(méi)有什么意義，因此需要首先考慮控制的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

    67．用以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可能包括：

   （1）詢問(wèn)被審計(jì)單位人員；

   （2）觀察特定控制的運(yùn)用；

   （3）檢查文件和報(bào)告；

   （4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。

    但是，詢問(wèn)本身并不足以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

    68．除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。例如，某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能提供該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行的證據(jù)。但是，由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性（見(jiàn)本指南第55段），實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)化控制是否得到執(zhí)行也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制(如針對(duì)程序變更的控制)的評(píng)估和測(cè)試�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針一對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》及其應(yīng)用指南對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試作出了規(guī)定并提供了指引。

   （四）內(nèi)部控制要素—控制環(huán)境（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十七條）

    69．控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)�？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)。

    70．在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素可能包括下列方面：

   （1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)，這是影響控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督有效性的重要因素；

   （2）對(duì)勝任能力的重視，包括管理層對(duì)特定工作勝任能力的考慮以及這些能力如何轉(zhuǎn)化為必要的技能和知識(shí)；

   （3）治理層的參與，與這方面相關(guān)的因素舉例如下：

    ①治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；

    ②治理層的經(jīng)驗(yàn)與品德；

    ③治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的程度和收到的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查；

    ④治理層采取措施的適當(dāng)性，包括提出問(wèn)題的難度和對(duì)問(wèn)題的跟進(jìn)程度，以及治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的互動(dòng)；

   （4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，與這方面相關(guān)的因素舉例如下：

    ①承擔(dān)和管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；

    ②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和措施；

    ③對(duì)信息處理、會(huì)計(jì)職能及人員的態(tài)度；

   （5）組織結(jié)構(gòu)，即被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而計(jì)劃、執(zhí)行、控制及評(píng)價(jià)其活動(dòng)的框架；

   （6）職權(quán)與責(zé)任的分配，包括如何分配經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職權(quán)與責(zé)任，如何建立報(bào)告關(guān)系和職權(quán)等級(jí)；

   （7）人力資源政策與實(shí)務(wù)，包括與招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、晉升、薪酬和補(bǔ)救措施等相關(guān)的政策與實(shí)務(wù)。

    與控制環(huán)境要素相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

    71．通過(guò)將詢問(wèn)和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合（如通過(guò)觀察或檢查文件證實(shí)詢

問(wèn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。例如，通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解管理層如何向員工傳達(dá)商業(yè)行為慣例和道德行為價(jià)值觀念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮管理層是否建立了書面行為守則以及管理層是否按照支持該守則的方式行事，來(lái)確定相關(guān)控制是否己得到執(zhí)行。

    控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

    72．控制環(huán)境的某些要素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有廣泛影響。例如，被審計(jì)單位的控制意識(shí)在很大程度上受治理層影響，因?yàn)橹卫韺拥穆氊?zé)之，一就是平衡管理層面臨的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)、源于市場(chǎng)需求或薪酬方案的壓力。與治理層參與相關(guān)的控制環(huán)境的設(shè)計(jì)有效性受下列事項(xiàng)的影響：

   （1）治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性及評(píng)價(jià)管理層措施的能力；

   （2）治理層是否了解被審計(jì)單位從事的交易；

   （3）治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制進(jìn)行評(píng)價(jià)的程度。

    73．活躍而獨(dú)立的董事會(huì)可能影響高級(jí)管理人員的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，其他因素對(duì)高級(jí)管理人員的影響可能有限。例如，人力資源政策和實(shí)務(wù)規(guī)定招聘具有勝任能力的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)人員，這可能降低處理財(cái)務(wù)信息時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻不能抵消最高管理層高估收益的強(qiáng)烈傾向。

    74．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境有助于降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但并不能絕對(duì)遏制舞弊。相反，控制環(huán)境中存在的缺陷(特別是與舞弊相關(guān)的缺陷)可能削弱控制的有效性。例如，管理層沒(méi)有針對(duì)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)投人足夠資源，而是允許對(duì)系統(tǒng)程序或數(shù)據(jù)作出不當(dāng)修改，或允許處理未經(jīng)授權(quán)的交易，這可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。如《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施)應(yīng)用指南》所述，控制環(huán)境也影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

    75．控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。然而，它可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他控制（如對(duì)控制的監(jiān)督和特定控制活動(dòng)的運(yùn)行）有效性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    76．小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境通常與較大型被審計(jì)單位的不同。例如，小型被審計(jì)單位的治理層可能不包括獨(dú)立的或外部的成員，如果沒(méi)有其他所有者，治理層的職能通常直接由業(yè)主兼經(jīng)理承擔(dān)�？刂骗h(huán)境的性質(zhì)也可能影響其他控制的重要性或缺乏這些控制所造成的后果。例如，在小型被審計(jì)單位，業(yè)主兼經(jīng)理的積極參與可能抵消由于缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的特定風(fēng)險(xiǎn)，但也會(huì)增加其他風(fēng)險(xiǎn)，如凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

    77．在小型被審計(jì)單位，可能無(wú)法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，特別是在管理層與其他人員的溝通不夠正式但卻有效的情況下。例如，小型被審計(jì)單位可能沒(méi)有書面的行為守則，但卻通過(guò)口頭溝通和管理層的示范作用形成了強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德行為重要性的文化。

    78．因此，管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境非常重要。

    （五）內(nèi)部控制要素—被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)枯過(guò)程（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十八條）

    79．被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為管理層確定需要管理的風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。如果這一過(guò)程對(duì)于具體情況(包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度)是適當(dāng)?shù)�，則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)于具體情況是否適當(dāng)屬于職業(yè)判斷。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十條）

    80．小型被審計(jì)單位可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。在這種情況下，管理層很可能通過(guò)直接親自參與經(jīng)營(yíng)來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論情況如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，仍是必要的。

    （六）內(nèi)部控制要素——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通

    與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十一條）

    81．與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)）由一系列的程序和記錄組成。被審計(jì)單位設(shè)汁和建立這些程序和記錄旨在：

    （1）生成、記錄、處理和報(bào)告交易（以及事項(xiàng)和情況），以及為相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益明確受托責(zé)任；

    （2）解決不正確處理交易的問(wèn)題，如自動(dòng)生成暫記賬戶文件，以及及時(shí)按照程序清理暫記項(xiàng)目；

    （3）處理并解釋凌駕于控制之上或規(guī)避控制的情況；

    （4）將信息從交易處理系統(tǒng)過(guò)人總分類賬；

    （5）針對(duì)除交易以外的事項(xiàng)和情況獲取與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息，如資產(chǎn)的折舊和攤銷、應(yīng)收賬款可回收性的改變等；

    （6）確保適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定披露的信息得到收集、記錄、處理和匯總，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)報(bào)告。

    會(huì)計(jì)分錄

    82．被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)通常包括使用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄記錄重復(fù)發(fā)生的交易。例如，在總分類賬中記錄銷售、采購(gòu)和現(xiàn)金付款，或記錄管理層定期作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的估計(jì)的改變。

    83．被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程還包括使用非標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)分錄，以記錄不重復(fù)發(fā)生的、異常的交易或調(diào)整事項(xiàng)，包括合并調(diào)整、業(yè)務(wù)合并或處置，或非重復(fù)發(fā)生的估計(jì)（如資產(chǎn)減值）。在人工系統(tǒng)的總分類賬中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查分類賬、日記賬和支持性記錄來(lái)識(shí)別非標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)運(yùn)用自動(dòng)化程序記錄總分類賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些分錄可能只以電子形式存在，因此使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)更易于識(shí)別。

    相關(guān)業(yè)務(wù)流程

    84．被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程是指旨在實(shí)現(xiàn)下列目的的活動(dòng)：

   （1）開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、配送產(chǎn)品和提供服務(wù)；

   （2）確保遵守法律法規(guī)；

   （3）記錄信息，包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

    業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的交易由信息系統(tǒng)記錄、處理和報(bào)告。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程（包括交易產(chǎn)生的方式），有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以適合被審計(jì)單位具體情況的方式了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    85．在小型被審計(jì)單位，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程可能不如較大型被審計(jì)單位復(fù)雜，但其作用同樣重要。管理層積極參與經(jīng)營(yíng)管理的小型被審計(jì)單位，可能不需要詳細(xì)描述會(huì)計(jì)流程、復(fù)雜的會(huì)計(jì)記錄或書面政策。因此，在對(duì)小型被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解其系統(tǒng)和流程就較為容易，也更依賴于詢問(wèn)而不是對(duì)文件的檢查。但是，了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程仍然重要。

    溝通（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十二條）

    86．被審計(jì)單位就財(cái)務(wù)報(bào)告的角色與職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)的溝通，涉及到使員工了解在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面各自的角色和職責(zé)。這包括使員工了解其在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的活動(dòng)與其他員工工作聯(lián)系的程度，以及向適當(dāng)?shù)母�高層�?jí)的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。溝通可以采用政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)等形式。公開(kāi)的溝通渠道有助于確保例外事項(xiàng)得到報(bào)告并有應(yīng)對(duì)措施。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    87．由于職責(zé)層級(jí)較少，更容易接觸到管理層，小型被審計(jì)單位的溝通可能比大型被審計(jì)單位更簡(jiǎn)單、更容易實(shí)現(xiàn)。

   （七）內(nèi)部控制要素—控制活動(dòng)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十三條）

    88．控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)（不管存在于信息系統(tǒng)還是人工系統(tǒng)中）具有各種不同的目標(biāo)，運(yùn)用于各種不同的組織和職能層級(jí)中。控制活動(dòng)包括與下列相關(guān)的活動(dòng):

    (1)授權(quán)；

    (2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

    (3)信息處理；

(4)實(shí)物控制；

(5)職責(zé)分離。

    89．與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)包括：

   （l）與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)，以及與僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十二條和第三十三條）；

   （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為相關(guān)的控制活動(dòng)。

    90．注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷一項(xiàng)控制活動(dòng)是否與審計(jì)相關(guān)，受以下兩個(gè)因素的影響：

   （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；

   （2）在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為測(cè)試控制運(yùn)行的有效性是否適當(dāng)。

    91．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

    92．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部控制其他要素獲取的關(guān)于控制活動(dòng)是否存在的信息，有助于其確定是否有必要對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行更多的了解。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    93．小型被審計(jì)單位控制活動(dòng)依據(jù)的理念與較大型被審計(jì)單位可能相似，但是它們運(yùn)行的正式程度可能不同。進(jìn)一步講，在小型被審計(jì)單位中，由于某些控制活動(dòng)由管理層執(zhí)行，特定類型的控制活動(dòng)可能變得并不相關(guān)。例如，只有管理層擁有批準(zhǔn)賒銷、重大采購(gòu)的權(quán)力，這可以對(duì)重要賬戶余額和交易實(shí)施有力控制，降低或消除實(shí)施更具體的控制活動(dòng)的必要性。

    94．與小型被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)可能與主要交易循環(huán)（如收人、采購(gòu)和薪酬）相關(guān)。

    信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十四條）

    95．信息技術(shù)的采用影響被審計(jì)單位執(zhí)行控制活動(dòng)的方式。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度看，如果針對(duì)信息系統(tǒng)的控制能夠保證系統(tǒng)所處理信息和數(shù)據(jù)的完整性和安全性，則控制是有效的。針對(duì)信息系統(tǒng)的控制包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

    96．信息技術(shù)一般控制是與多個(gè)程序相關(guān)且支持應(yīng)用控制有效運(yùn)行的政策或程序，應(yīng)用于主機(jī)、小型機(jī)和終端用戶環(huán)境。保證信息完整性和數(shù)據(jù)安全性的信息技術(shù)一般控制通常包括:

   （l）數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制；

   （2）系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制；

   （3）程序修改控制；

   （4）接觸或訪問(wèn)權(quán)限控制；

   （5）應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開(kāi)發(fā)及維護(hù)控制。

    這些控制通常用于應(yīng)對(duì)本指南第56段列示的風(fēng)險(xiǎn)。

    97．應(yīng)用控制通常是指在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，運(yùn)用于由單個(gè)程序處理的交易。從性質(zhì)上講，應(yīng)用控制可以是預(yù)防性的或檢查性的，旨在保證會(huì)計(jì)記錄的完整性。因此，應(yīng)用控制與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)。這些控制有助于保證發(fā)生的交易經(jīng)過(guò)授權(quán)，并得到全面而準(zhǔn)確的記錄和處理。應(yīng)用控制的舉例包括對(duì)輸入數(shù)據(jù)的編輯性檢查，序號(hào)檢查和報(bào)告例外事項(xiàng)的人工跟進(jìn)，以及在數(shù)據(jù)錄人時(shí)進(jìn)行糾正。

（八）內(nèi)部控制要素—對(duì)控制的監(jiān)督（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十五條）

98．對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程。對(duì)控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。管理層通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位日常重復(fù)的活動(dòng)中，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作。

    99．管理層的監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)各方溝通所獲取的信息（如可能表明存在問(wèn)題或需要改進(jìn)的領(lǐng)域的顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)）。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    100．管理層對(duì)控制的監(jiān)督經(jīng)常通過(guò)管理層或業(yè)主兼經(jīng)理對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的密切參與來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以識(shí)別出與預(yù)期不同的重大差異和不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而可以對(duì)控制采取補(bǔ)救措施。

    內(nèi)部審計(jì)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十六條）

    101．如果被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以修改擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)或時(shí)間安排或者縮小擬實(shí)施審計(jì)程序的范圍，則內(nèi)部審計(jì)可能與審計(jì)相關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)相關(guān)，則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)—利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》適用。

    102．各種實(shí)體內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及其職責(zé)的性質(zhì)和在組織中的地位都各不相同。取決于實(shí)體的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、管理層和適當(dāng)?shù)闹卫韺?如適用)的要求。例如，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)可能包括監(jiān)督內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、檢查對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)可能僅限于檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，因此可能與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)關(guān)。

103．如果內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的性質(zhì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)時(shí)，可以檢查內(nèi)部審計(jì)在本期的審計(jì)計(jì)劃(如存在)并與內(nèi)部審計(jì)人員討論該計(jì)劃。

    信息來(lái)源（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十七條）

    104．監(jiān)督活動(dòng)中使用的很多信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)產(chǎn)生。如果管理層假定用于監(jiān)督的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的而這一假定沒(méi)有依據(jù)，則這些信息可能存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出不正確的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解以下事項(xiàng)，并將其作為了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)（內(nèi)部控制要素）的一部分：

   （1）與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源；

（2）管理層認(rèn)為信息對(duì)于信息的使用目的足夠可靠的依據(jù)。   

四、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

   （一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條第（一）項(xiàng)）

    105．甲財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，并潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。這種性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)不一定限定于某類交易、賬戶余額或披露層次的特定認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)，而在一定程度上代表了可能增加認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。

    106．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷（雖然這些風(fēng)險(xiǎn)還可能與其他因素相關(guān)，如經(jīng)濟(jì)下滑）。例如，管理層缺乏勝任能力等缺陷可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有更廣泛的影響，可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取總體應(yīng)對(duì)措施。

    107．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。例如：

   （1）對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生嚴(yán)重疑慮，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)非常大而無(wú)法進(jìn)行審計(jì)；

   （2）對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性的疑慮，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能很難獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

    108．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)一師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》及其應(yīng)用指南為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或在某些情況下解除業(yè)務(wù)約定（在適用的法律法規(guī)允許解除約定的情況下）作出了規(guī)定并提供了指引。

   （二）評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條第（二）項(xiàng)）

    109．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些考慮直接有助于確定用于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而在認(rèn)定層次實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。

     對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

    110．在聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各種要素及相關(guān)披露的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出明確或隱含的認(rèn)定。

    111．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮可能發(fā)生的潛在錯(cuò)報(bào)的不同類型時(shí)運(yùn)用的認(rèn)定，分為以下三類并可能采取以下形式：

   （1）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定：

    ①發(fā)生——記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

    ②完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；

    ③準(zhǔn)確性——與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

④截止——交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；

 ⑤分類——交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；

   （2）關(guān)于期末賬戶余額的認(rèn)定：

    ①存在——記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

    ②權(quán)利和義務(wù)——記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；

    ③完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

    ④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂�—資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；

   （3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定：

    ①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)——披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

    ②完整性——所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；

    ③分類和可理解性—財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；

    ④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)—財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

    112．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用上述認(rèn)定，或在能夠涵蓋上述所有方面的前提下以其他不同的方式表述。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定結(jié)合使用。

    對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

    113．當(dāng)管理層對(duì)公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表作出認(rèn)定時(shí)，除本指南第111段提及的認(rèn)定外，管理層通常聲明交易和事項(xiàng)已按照法律法規(guī)或其他監(jiān)管要求執(zhí)行。這些認(rèn)定可以納人財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范疇。

   （三）識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十九條第（一）項(xiàng)）

    114．通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息，包括在評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，可以作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

    115．本指南附錄2列示了可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)。

   （四）將控制與認(rèn)定相聯(lián)系（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十九條第（三）項(xiàng)）

    116．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)的控制。一般而言，了解這些控制，并在控制所在的流程和系統(tǒng)中將這些控制與認(rèn)定相聯(lián)系，是很有幫助的，因?yàn)閱蝹�(gè)控制活動(dòng)本身往往并不足以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。通常只有多個(gè)控制活動(dòng)，連同內(nèi)部控制的其他要素，才能足以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

    117．相反地，某些控制活動(dòng)可能對(duì)特定類別的交易或賬戶余額所包含的個(gè)別認(rèn)定具有特定影響。例如，被審計(jì)單位建立的用以確保員工能夠適當(dāng)?shù)乇P點(diǎn)和記錄年度實(shí)物存貨的控制活動(dòng)，與存貨賬戶余額的存在和完整性認(rèn)定直接相關(guān)。

    118．控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的有效性越小。例如，銷售經(jīng)理對(duì)分地區(qū)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售匯總情況進(jìn)行復(fù)核，與銷售收人完整性的認(rèn)定只是間接相關(guān)。相應(yīng)地，該項(xiàng)控制在降低銷售收人完整性認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的效果，要比與該認(rèn)定直接相關(guān)的控制(例如，將發(fā)貨單與開(kāi)具的銷售發(fā)票相核對(duì))的效果差。

   （五）特別風(fēng)險(xiǎn)

    識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十一條）

    119．特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)可能包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。經(jīng)過(guò)系統(tǒng)處理的口常、簡(jiǎn)單的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。

    120．對(duì)由于如下事項(xiàng)導(dǎo)致的重大非常規(guī)交易，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更高：

   （1）管理層更多地于預(yù)會(huì)計(jì)處理；

   （2）對(duì)數(shù)據(jù)的收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；

   （3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；

   （4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

    121．對(duì)由于如下事項(xiàng)導(dǎo)致的需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的重大判斷事項(xiàng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更高：

   （1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解：

   （2）所要求的判斷可能是主觀或復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的影響作出假設(shè)，如對(duì)公允價(jià)值的判斷。

    122．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》說(shuō)明了識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。

    與由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)

    123．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141一號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》對(duì)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出了規(guī)定。

    了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十二條）

    124．甲雖然與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)通常很少受到日�？刂频募s束，管理層可能采取其他措施應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了針對(duì)非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，通常了解管理層是否以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層采取的應(yīng)對(duì)措施可能包括：

   （1）控制活動(dòng)，如高級(jí)管理人員或?qū)＜覍?duì)假設(shè)進(jìn)行檢查；

   （2）對(duì)估計(jì)流程作出記錄；

   （3）治理層作出批準(zhǔn)。

    125．如果發(fā)生諸如收到重大訴訟事項(xiàng)的通知等一次性事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮被審計(jì)單位的應(yīng)對(duì)措施時(shí)，關(guān)注的事項(xiàng)包括:被審計(jì)單位是否已將這類事項(xiàng)提交適當(dāng)?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問(wèn)）處理，是否已對(duì)該事項(xiàng)的潛在影響作出評(píng)估，如何建議將該情況在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。

126．在某些情況下，管理層可能未能通過(guò)實(shí)施針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)。管理層未能實(shí)施這些控制表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。  

（六）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十三條）

    127．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與記錄日常交易或賬戶余額以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)。這些風(fēng)險(xiǎn)可能包括對(duì)日常和重大類別的交易（如被審計(jì)單位的收入、采購(gòu)、現(xiàn)金收人或現(xiàn)金支出）處理不準(zhǔn)確或不完整的風(fēng)險(xiǎn)。

    128．如果日常交易由高度自動(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能不可行。例如，如果被審計(jì)單位大量信息在一體化的系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄、處理或報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)出現(xiàn)以上情況。在這種情況下:

   （1）獲取的審計(jì)證據(jù)可能儀以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于針對(duì)準(zhǔn)確性和完整性的控制的有效性；

   （2）如果適當(dāng)?shù)目刂茮](méi)有正在有效運(yùn)行，信息不當(dāng)生成或?qū)π畔⑦M(jìn)行不當(dāng)修改而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的可能性會(huì)增加。

    129．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》說(shuō)明了識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。

   （七）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條）

    130．在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到某些信息，其明顯不同于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的信息。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能基于預(yù)期特定控制運(yùn)行有效這一判斷，但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明這些控制在被審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)并未有效運(yùn)行。類似地，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額或頻率高于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額或頻率。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能沒(méi)有恰當(dāng)?shù)胤从潮粚徲?jì)單位的真實(shí)狀況，原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)可能無(wú)效。《中國(guó), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》及其應(yīng)用指南對(duì)此作出了進(jìn)一步規(guī)定并提供了進(jìn)一步指引。

    五、審計(jì)工作底稿（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十五條）

    131．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行記錄的方式。例如，在小型被審計(jì)單位的審計(jì)中，這些事項(xiàng)的工作底稿可能包含在總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的工作底稿中。類似地，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果可以單獨(dú)予以記錄，也可作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序記錄的一部分。審計(jì)工作底稿的形式和范圍受被審計(jì)單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度、內(nèi)部控制、被審計(jì)單位信息的可獲得性，以及審計(jì)過(guò)程中使用的審計(jì)方法和技術(shù)的影響。

    132．對(duì)于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)和流程不太復(fù)雜的被審計(jì)單位，審計(jì)工作底稿可以形式簡(jiǎn)單，內(nèi)容相對(duì)概括。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要記錄對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)事項(xiàng)了解的所有內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的了解的關(guān)鍵要素包括在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所依據(jù)的內(nèi)容。

    133．記錄的范圍也能反映審計(jì)項(xiàng)目組成員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力。只要能夠滿足《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》的要求，由經(jīng)驗(yàn)較少的成員組成的項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可能需要比成員經(jīng)驗(yàn)較多的項(xiàng)目組作出更加詳細(xì)的記錄，以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的成員恰當(dāng)了解被審計(jì)單位。

134．對(duì)于連續(xù)審計(jì)，某些工作底稿在必要時(shí)可能需要結(jié)轉(zhuǎn)、更新，以反映被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或流程的變化。

附錄1：（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二條、第十七條至第二十七條、本指南第69段至第104段）

內(nèi)部控制要素

1．本準(zhǔn)則第二條、第十七條至第二十七條、本指南第69段至第104段列示的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，本附錄作出進(jìn)一步說(shuō)明。

一、控制環(huán)境

2．控制環(huán)境包括以下要素：

  （1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)�？刂频挠行�性受負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的影響。被審計(jì)單位的道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在被審計(jì)單位內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為。例如，對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的落實(shí)包括管理層采取措施消除或減少可能導(dǎo)致員工不誠(chéng)實(shí)、不守法或不道德行為的動(dòng)機(jī)或誘因。被審計(jì)單位對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀方面政策的溝通包括通過(guò)政策規(guī)定、行為規(guī)范和示范向員工溝通行為準(zhǔn)則。

    （2）對(duì)勝任能力的重視。勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能。

    （3）治理層的參與程度。被審計(jì)單位的控制意識(shí)在很大程度上受治理層的影響。治理層職責(zé)的重要性在被審計(jì)單位的行為守則、其他法律法規(guī)或在為治理層制定的指引中予以規(guī)定。治理層的職責(zé)還包括監(jiān)督以下程序的設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行:內(nèi)部舉報(bào)不恰當(dāng)行為的程序和用于復(fù)核內(nèi)部控制有效性的程序。

    （4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格具有廣泛的特點(diǎn)。例如，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度及行為，可以通過(guò)其選擇保守還是激進(jìn)的會(huì)計(jì)原則以及作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎和保守態(tài)度得到體現(xiàn)。

    （5）組織結(jié)構(gòu)。建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí)。被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)部分取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。

    （6）職權(quán)與責(zé)任的分配。職權(quán)與責(zé)任的分配可能包括與適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)慣例、關(guān)鍵員工的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、履行職責(zé)時(shí)提供的資源相關(guān)的政策。此外，還可能包括一些政策及交流活動(dòng)，用于保證所有員工均了解被審計(jì)單位目標(biāo)、相互之間的工作聯(lián)系以及個(gè)人的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用，認(rèn)識(shí)到如何以及對(duì)什么承擔(dān)責(zé)任。

    （7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)通常能顯示與被審計(jì)單位控制意識(shí)相關(guān)的重要事項(xiàng)。例如，如果招聘錄用標(biāo)準(zhǔn)要求錄用最勝任的員工(即強(qiáng)調(diào)教育背景、以前的工作經(jīng)驗(yàn)、以前取得的成就、誠(chéng)信和道德行為的證明)，則表明被審計(jì)單位希望錄用有勝任能力并值得信賴的人員。被審計(jì)單位的培訓(xùn)政策可以傳達(dá)預(yù)期角色及職責(zé)，并包括實(shí)務(wù)性培訓(xùn)(如培訓(xùn)學(xué)校和研討會(huì))，這表明了員工預(yù)期的工作表現(xiàn)和行為方式。通過(guò)定期業(yè)績(jī)考核予以晉升的政策表明被審計(jì)單位希望具備相應(yīng)資格的員工承擔(dān)更高級(jí)別的職責(zé)口

    二、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

    3．就財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而言，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括管理層如何識(shí)別與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)其重要性，評(píng)估其發(fā)生的可能性，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取措施應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)及其結(jié)果。例如，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程可能針對(duì)被審計(jì)單位如何考慮交易未被記錄的可能性，或識(shí)別并分析財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的重大估計(jì)。

    4．與可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括可能發(fā)生的外部和內(nèi)部事項(xiàng)、交易或情況，這些事項(xiàng)、交易或情況會(huì)對(duì)被審計(jì)單位生成、記錄、處理和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中與管理層認(rèn)定相一致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生不利影響。管理層可能會(huì)制定計(jì)劃、執(zhí)行程序或采取措施以解決特定風(fēng)險(xiǎn)，或者出于成本或其他考慮決定接受風(fēng)險(xiǎn)。以下情況可能會(huì)產(chǎn)生或改變風(fēng)險(xiǎn):

    （1）監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及顯著不同的風(fēng)險(xiǎn)。

    （2）新員工。新員工可能對(duì)內(nèi)部控制有不同的關(guān)注點(diǎn)或認(rèn)識(shí)。

    （3）新的或升級(jí)的信息系統(tǒng)。信』,系統(tǒng)重大、快速的變化會(huì)改變與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （4）快速增長(zhǎng)。重要、快速的業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能使控制難以應(yīng)對(duì)，從而增加了控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。

    （5）新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過(guò)程或信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （6）新業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品或活動(dòng)。進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易，可能因被審計(jì)單位具有較少的經(jīng)驗(yàn)而帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （7）公司重組。重組可能帶來(lái)裁員和監(jiān)督及職責(zé)分離的變化，可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （8）擴(kuò)張海外經(jīng)營(yíng)。在海外擴(kuò)張或收購(gòu)海外企業(yè)會(huì)產(chǎn)生新的并且往往是獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如由于外幣交易產(chǎn)生的額外或已變化的風(fēng)險(xiǎn)。

    （9）新的會(huì)計(jì)政策。采用新的會(huì)計(jì)政策或變更會(huì)計(jì)政策可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

    三、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通

5．信息系統(tǒng)包括基礎(chǔ)設(shè)施（實(shí)物或硬件部分）、軟件、人員、程序及數(shù)據(jù)。很多信息系統(tǒng)都廣泛使用信息技術(shù)。

    6.與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)）包括關(guān)于下列事項(xiàng)的方法和記錄:

    （1）識(shí)別與記錄所有的有效交易;

    （2）以充分詳細(xì)的方式及時(shí)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類;

    （3）以在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確記錄交易的貨幣價(jià)值的方式計(jì)量交易的價(jià)值;

    （4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;

    （5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易及相關(guān)披露。

    7．信息系統(tǒng)生成信息的質(zhì)量，影響管理層在管理和控制被審計(jì)單位活動(dòng)時(shí)作出恰當(dāng)?shù)臎Q策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。

    8．溝通，涉及使員工了解各自在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，可以采用政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)以及備忘錄等形式。溝通也可以采用電子方式或口頭方式，以及通過(guò)管理層的行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

    四、控制活動(dòng)

    9．通常情況下，可能與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)可以分為與下列事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序:

    （1）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。這些控制活動(dòng)包括被審計(jì)單位分析及評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期業(yè)績(jī)的差異，將不同類別的數(shù)據(jù)(經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))聯(lián)系起來(lái)，分析之問(wèn)的關(guān)系，進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施;將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息相比較;評(píng)價(jià)職能部門、項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

    （2）信息處理。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。應(yīng)用控制運(yùn)用于處理單個(gè)應(yīng)用程序，信息技術(shù)一般控制是與多個(gè)應(yīng)用程序相關(guān)的政策和程序，通過(guò)保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。應(yīng)用控制的舉例包括對(duì)記計(jì)算準(zhǔn)確性的檢查，對(duì)賬戶和試算平衡表的維護(hù)和審核，自動(dòng)控制(如設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查)，以及對(duì)例外報(bào)告的人工跟進(jìn)調(diào)查。信息技術(shù)一般控制的舉例包括程序變動(dòng)控制，限制接觸程序或數(shù)據(jù)的控制，對(duì)實(shí)施新發(fā)布的軟件包應(yīng)用程序的控制，針對(duì)限制接觸或監(jiān)督使用系統(tǒng)應(yīng)用程序的系統(tǒng)軟件的控制，使用這些系統(tǒng)應(yīng)用程序可能更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或記錄而不留下審計(jì)軌跡。

    （3）實(shí)物控制。實(shí)物控制包括下列控制:

    ①保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩�保護(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施;

    ②對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán);

③定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)(如將會(huì)計(jì)記錄與現(xiàn)金、有價(jià)證券程度取決于資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。

旨在防止資產(chǎn)盜竊的實(shí)物控制，與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的可靠性及審計(jì)相關(guān)，相關(guān)的程度取決于資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。

    （4）職責(zé)分離。即將交易授權(quán)、記錄交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工二職責(zé)分離旨在降低同一員工在正常履行職責(zé)過(guò)程中實(shí)施并隱瞞舞弊或錯(cuò)誤的可能性。

    10．某些控制活動(dòng)可能取決于是否存在由管理層或治理層制定的、恰當(dāng)?shù)母邔哟握�策。例如，可能按照既定的指�?dǎo)方針(如治理層制定的投資標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行授權(quán)控制;或著非常規(guī)交易(如重大收購(gòu)或撤資)可能需要特定的高級(jí)別的批準(zhǔn)，包括在某些情況下由股東批準(zhǔn)。

    五、對(duì)控制的監(jiān)督

    11．管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是持續(xù)不斷地建立和維護(hù)控制。管理層對(duì)控制的監(jiān)督包括考慮控制是否按計(jì)劃運(yùn)行，以及控制是否根據(jù)情況的變化作出恰當(dāng)修改。例如，對(duì)控制的監(jiān)督可能包括管理層對(duì)是否及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)銷售人員是否遵守被審計(jì)單位關(guān)于銷售合同條款的政策，法律部門監(jiān)控被審計(jì)單位的道德規(guī)范和商業(yè)行為政策是否得到遵守等。監(jiān)督也用于保證控制持續(xù)有效運(yùn)行。例如，如果沒(méi)有對(duì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，相關(guān)人員可能停止編制該表。

    12．內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職責(zé)的人員可以通過(guò)單獨(dú)評(píng)價(jià)促成對(duì)被審計(jì)單位控制的監(jiān)督。他們通常定期提供關(guān)于內(nèi)部控制職能的信息(著力于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性)，就內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和缺陷進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)建議。

13．監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通所獲取的信息，這些外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問(wèn)題或需要改進(jìn)的領(lǐng)域。例如，客戶通過(guò)付款來(lái)間接表示其同意發(fā)票金額，或者對(duì)發(fā)票金額提出異議。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能會(huì)對(duì)影響內(nèi)部控制運(yùn)行的問(wèn)題與被審計(jì)單位溝通(例如，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對(duì)檢查所作的溝通)。在執(zhí)行監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，管理層也可能考慮與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制進(jìn)行溝通。和存貨的定期盤點(diǎn)結(jié)果相比較)。

附錄2：（參見(jiàn)本指南第33段和第115段）

可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)

    以下是可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)的示例。這些情況和事項(xiàng)涵蓋范圍廣泛，然而，并非所有的情況和事項(xiàng)都與每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，下面所列情況和事項(xiàng)也不一定完整。

    1．在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定(如貨幣發(fā)生重大貶值或經(jīng)濟(jì)發(fā)生嚴(yán)重通貨膨脹)的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù);

    2．在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)(如期貨交易);

    3．在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù);

    4．持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失;

    5．獲取資本或借款的能力受到限制;

    6．被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)所處的行業(yè)發(fā)生變化;

    7．供應(yīng)鏈發(fā)生變化;

    8．開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;

    9．開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

    10．被審計(jì)單位發(fā)生變化，如發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他異常的事項(xiàng);

    11．?dāng)M出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;

    12．存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資企業(yè);

    13．運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資安排;

    14．從事重大的關(guān)聯(lián)方交易;

    15．缺乏具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告技能的員工;

    16．關(guān)鍵人員變動(dòng)(包括核心執(zhí)行人員的離職);

    17．內(nèi)部控制存在缺陷，尤其是管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷;

    18．信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);

    19．信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化;

    20．安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

    21．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查;

    22．以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，或者在本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整;

    23．發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易(包括公司間的交易和在期末發(fā)生大量收入的交易);

    24．按照管理層特定意圖記錄的交易(如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售，交易性債券的分類);

    25．采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

    26．涉及復(fù)雜過(guò)程的會(huì)計(jì)計(jì)量;

    27．涉及重大計(jì)量不確定性(包括會(huì)計(jì)估計(jì))的事項(xiàng)或交易;

    28．存在未決訴訟和或有負(fù)債(如售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救)。