《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性》應(yīng)用指南

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性》應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂)    

一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(參見本準(zhǔn)則第六條)

    1．在執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：

    (1) 對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

    (2) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財務(wù)報表出具審計(jì)報告，并與管理層和治理層溝通。

    注冊會計(jì)師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計(jì)風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師需要在整個審計(jì)過程中考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險，尤其是在下列重要審計(jì)環(huán)節(jié):

   （1）識別和評估重大錯報風(fēng)險；

   （2）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

   （3）評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計(jì)意見的影響。

    二、計(jì)劃審計(jì)工作時確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

    (一)對公共部門實(shí)體的特殊考慮(參見本準(zhǔn)則第十條)

    2．就公共部門實(shí)體而言，財務(wù)報表的主要使用者通常是立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。此外，財務(wù)報表還可能用于經(jīng)濟(jì)決策以外的其他決策。因此，在審計(jì)公共部門實(shí)體的財務(wù)報表時，確定財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，可能受到法律法規(guī)或其他監(jiān)管要求的影響，并受到立法機(jī)構(gòu)和與公共部門項(xiàng)目相關(guān)的公眾對信息需求的影響。

    (二)確定財務(wù)報表整體的重要性時對基準(zhǔn)的運(yùn)用(參見本準(zhǔn)則第十條)

3．確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括:

（1） 財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用)；

（2）是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收人或凈資產(chǎn))；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);；

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

4．適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業(yè)收人、毛利和費(fèi)用總額)，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對于以營利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收人。

 5.就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果需要根據(jù)被審計(jì)單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)并購)和被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計(jì)單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。

6．重要性與注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的財務(wù)報表相關(guān);如果財務(wù)報表涵蓋期間超過或少于十二個月(如被審計(jì)單位是新成立的或變更財務(wù)報告期間)，則重要性與涵蓋該期間的財務(wù)報表相關(guān)。

7.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)?而對非營利組織，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為總收人或費(fèi)用總額的1%是適當(dāng)?shù)摹０俜直葻o論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/FONT>