《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息:對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表》應(yīng)用指南
頒布時間：2010/11/1 12:12:38
《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息:對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表》應(yīng)用指南
(2010年11月l日修訂)
一、審計程序
書面聲明(參見本準則第十二條)
1．在比較財務(wù)報表的情形下，由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務(wù)報表提供書面聲明。然而，對上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報進行更正而作出的任何重述，注冊會計師需要要求管理層提供特別書面聲明。
二、審計報告
(一)審計報告:對應(yīng)數(shù)據(jù)
不在審計意見中提及比較數(shù)據(jù)(參見本準則第十三條)
2．由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。
(二)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(參見本準則第十四條)
3．如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行恰當?shù)臅嬏幚恚蛟谪攧?wù)報表中作出適當?shù)呐�，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。
4．如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)。
5．如果針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決，本指南附錄1和附錄2列示了在這種情況下出具的審計報告的參考格式。
上期財務(wù)報表中的錯報(參見本準則第十五條)
6．如果存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當重述或恰當披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置(參見《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》)。
上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計(參見本準則第十六條)
7．如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，并且法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，本指南附錄3列示了在這種情況下出具的審計報告的參考格式。
(三)審計報告:比較財務(wù)報表
在審計意見中提及財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表審計意見涵蓋的各期(參見本準則第十八條)
8．由于對比較財務(wù)報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務(wù)報表，注冊會計師可以對一期或多期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調(diào)事項段，而對其他期間的財務(wù)報表發(fā)表不同的審計意見。
9，當同時出現(xiàn)下列情況時，注冊會計師可參照本指南附錄4列示的審計報告的參考格式出具審計報告:
（1）注冊會計師需要結(jié)合本期審汁對本期和上期財務(wù)報表同時出具審計報告；
（2) 針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，并且導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決。
對上期財務(wù)報表的意見不同于以前發(fā)表的意見(參見本準則第十九條)
10．當結(jié)合本期審計對上期財務(wù)報表出具審計報告時，如果注冊會計師在本期審計過程中注意到嚴重影響上期財務(wù)報表的情形或事項，對上期期財務(wù)報表發(fā)表的意見可能與以前發(fā)表的意見不同。在某些國家或地區(qū)，注冊會計師可能負有額外的報告責(zé)任，以防止信賴注冊會計師以前對上期財務(wù)報表出具的報告。
上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計(參見本準則第二十一條)
11．前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務(wù)報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告。此外，如果注冊會計師針對作出更正的調(diào)整事項接受委托實施審計并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以在審計報告中增加以下段落：
“作為20 x 2年度財務(wù)報表審計的一部分，我們同時審計了附注x中所描述的用于對20x1年度財務(wù)報表作出更正的調(diào)整事項。我們認為這些調(diào)整是恰當?shù)�，并得到了適當運用。除了與調(diào)整相關(guān)的事項外，我們沒有接受委托對公司20x1年度財務(wù)報表實施審計、審閱或其他程序，因此，我們不對20 x 1年度財務(wù)報表整體發(fā)表意見或提供任何形式的保證。”
附錄l:(參見本指南第5段)
有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告的參考格式
針對本準則第十四條第二款第(一)項所述情形出具的
審計報告示例
背景信息:
1.以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告;
2.導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決；
3.該尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務(wù)報表，包括2001年12月3}日的資產(chǎn)負債表，20 01年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
如財務(wù)報表附注x所述，ABC公司未按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定對房屋建筑物和機器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機器設(shè)備20%的年折舊率計提折舊，20x1年度和20 x 0年度的當年虧損將分別增加x元和x元，20x1年末和20 x 0年末的房屋建筑物和機器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少x元和x元，并且20 x 1年末和20 x a年末的累計虧損將分別增加x元和x元。
四、保留意見
我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20 x 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄2;(參見本指南第5段)
有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告的參考格式
針對本準則第十四條第三款第(二)項所述情形出具的
審計報告示例
背景信息：
1．以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告;
2．導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決;
3．盡管尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務(wù)報表，包括2001年12月3}日的資產(chǎn)負債表，20 01年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
由于我們在20 x 0年末接受ABC公司的委托，我們無法對20 x 0年年初的存貨實施監(jiān)盤，也不能實施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對20 x 0年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對20 x 0年度的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于該事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
四、保留意見
我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20 x 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄3:(參見本指南第7段)
有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告的參考格式
針對本準則第十六條所述情形出具的審計報告示例
背景信息：
1．上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計;
2．法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，
并且注冊會計師決定提及。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務(wù)報表，包括2001年12月3}日的資產(chǎn)負債表，20 x 1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計意見
我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x 1年12月31的財務(wù)狀況以及20x 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、其他事項
20x 0年I2月31日的資產(chǎn)負債表，20x 0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于20x 1年3月31了無保留意見。
日發(fā)表
xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄4:(參見本指南第9段)
有關(guān)比較財務(wù)報表的審計報告的參考格式
針對本準則第十八條所述情形出具的審計報告示例
背景信息:
1.注冊會計師需要結(jié)合本年審計對本期和上期財務(wù)報表同時出具審計報告;
2...對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見;
3.導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決;
4.尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響或可能產(chǎn)生的影響，對于本期財務(wù)報表和上期財務(wù)報表都是重大的，需要發(fā)表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務(wù)報表，包括2001年12月3}日的資產(chǎn)負債表，20 x 1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
如財務(wù)報表附注x所述，AgC公司未按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定對房屋建筑物.和機器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機器設(shè)備20%的年折舊率計提折舊，20 x 1年度和20 x 0年度的當年虧損將分別增加x元和x元，20 x 1年末和20 x 0年末的房屋建筑物和機器設(shè)備的凈值將因累計折舊而分別減少x元和x元，并且2Q x 1年末和20 x 0年末的累計虧損將分別增加x元和x元。
四、保留意見
我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年i2月31日和20x0年12月31 日的財務(wù)狀況以及20x1年度和20 x 0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
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