《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》應(yīng)用指南

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》應(yīng)用指南

(2010年11月1日修訂)  

 一、本準(zhǔn)則的范圍

   （一)根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第二條)

    1.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任，該責(zé)任超出了本準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的范圍。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)某類其他信息(如要求提供的補(bǔ)充數(shù)據(jù))實(shí)施特定程序，或?qū)ζ渌�信息提及的業(yè)績(jī)指標(biāo)的可信賴程度發(fā)表意見。如果存在這類義務(wù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外責(zé)任的確定.取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果這些其他信息發(fā)生遺漏或存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。

    (二)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件(參見本準(zhǔn)則第三條)

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    2..小型被審計(jì)單位一般不可能發(fā)布含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。例如，如果法律法規(guī)要求，在含有小型被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中將含有治理層的報(bào)告，或詳式利潤(rùn)表和管理層報(bào)告。

二、其他信息的定義(參見本準(zhǔn)則第四條)

3.其他信息可能包括的內(nèi)容舉例如下:

(1).管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；

(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；

(3)員工情況數(shù)據(jù)；

(4)計(jì)劃的資本性支出;；

(5)財(cái)務(wù)比率；

(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名；

(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

4.就審計(jì)準(zhǔn)則而言，其他信息不包括下列內(nèi)容:

(1)新聞稿或發(fā)送備忘頁(如發(fā)送含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告文件的附函);

    (2) 分析師報(bào)告中包含的信息

    (3) 被審計(jì)單位網(wǎng)站含有的信息。

三、閱讀其他信息（參見本準(zhǔn)則第九條)

    5．在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與管理層解決可能存在的重大不一致或明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就何時(shí)獲取其他信息達(dá)成一致意見，是非常有用的。

四、重大不一致

(一)在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致（參見本準(zhǔn)則第十二條）

    6.如果管理層拒絕對(duì)其他信息作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)其法律顧問的建議確定擬采取的進(jìn)一步措施。

    對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

    7.在對(duì)公共部門實(shí)體的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法選擇解除業(yè)務(wù)約定或拒絕提交審計(jì)報(bào)告。在這些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向恰當(dāng)?shù)姆ǘ�機(jī)構(gòu)出具報(bào)告，詳細(xì)說明不一致的情況。

    (三)在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致(參見本準(zhǔn)則第十四條和第十五條)

8.如果管理層同意對(duì)其他信息作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序可能包括評(píng)價(jià)管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改。

9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要對(duì)其他信息作出修改，而管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。

五、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)(參見本準(zhǔn)則第十六條至第十八條)

10.在與管理層討論對(duì)事實(shí)的明顯重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法評(píng)價(jià)包括在其他信息內(nèi)的某些披露和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)的合理性，并可能認(rèn)為雙方的判斷或意見的合理差異是存在的。

11.如果認(rèn)為其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。