《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》應(yīng)用指南
頒布時(shí)間：2010/11/1 12:12:40
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》應(yīng)用指南
（2010年11月1日修訂）
一、特殊目的編制基礎(chǔ)的定義（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條）
1．特殊目的編制基礎(chǔ)舉例如下：
（1）納稅申報(bào)表后附的財(cái)務(wù)報(bào)表采用的計(jì)稅核算基礎(chǔ)；
（2）被審計(jì)單位為債權(quán)人編制的反映現(xiàn)金流量信息的現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)；
（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)為滿足監(jiān)管要求作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定；
（4）在合同（如債券契約、貸款協(xié)議或項(xiàng)目撥款）中作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定。
2．在某些情況下，特殊目的編制基礎(chǔ)建立在由授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的或法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，但并不符合該財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的全部要求。例如，某合同要求按照某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的大多數(shù)而非全部規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這種做法對(duì)于業(yè)務(wù)的具體情況是可接受的，在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表中描述所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)，暗示完全遵守了由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的或法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不恰當(dāng)?shù)�。在本段前述的例子中，描述適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可以提及合同中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，而非提及某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。
3．在本指南第2段的舉例中，即使特殊目的編制基礎(chǔ)也可能不是公允列報(bào)編制基礎(chǔ)。這是因?yàn)樘厥饽康木幹苹A(chǔ)可能并未遵守由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的或法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的全部要求（這些要求旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)）。
4．按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可能是被審計(jì)單位編制的唯一財(cái)務(wù)報(bào)表，這些財(cái)務(wù)報(bào)表可能為其他使用者（除特殊目的編制基礎(chǔ)針對(duì)的使用者外）使用。在這種情況下，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表被廣為分發(fā)，但仍然被視為本準(zhǔn)則界定的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表。本準(zhǔn)則第十四條和第十五條中的要求旨在避免對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的的誤解。
二、承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮
5．對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求是確定編制財(cái)務(wù)
報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的關(guān)鍵因素。
6．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能包括由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的用于編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如果準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)遵循一套既定和透明的程序（包括認(rèn)真研究和仔細(xì)考慮廣大利益相關(guān)者的觀點(diǎn)），這些財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將被認(rèn)為對(duì)于編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的。法律法規(guī)可能為特定類(lèi)型實(shí)體規(guī)定了管理層在編制特殊財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。例如，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能為滿足監(jiān)管要求而作出財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定。在不存在相反證據(jù)的情況下，對(duì)于此類(lèi)實(shí)體編制的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，這種財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)被假定為可接受的。
7．如果法律法規(guī)或監(jiān)管要求對(duì)本指南第6段提及的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出補(bǔ)充規(guī)定，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與補(bǔ)充規(guī)定之間是否存在沖突，并規(guī)定了存在沖突時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。
8．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能包括合同中作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，或除本指南第6段和第7段說(shuō)明的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以外的其他來(lái)源。在這種情況下，確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在業(yè)務(wù)具體情況下的可接受性時(shí)，可考慮該編制基礎(chǔ)是否具備《＜中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)＞應(yīng)用指南》附錄3提及的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常具有的特征。對(duì)于特殊目的編制基礎(chǔ)，可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)具有的某些特征對(duì)于特定業(yè)務(wù)的相對(duì)重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷予以確定。例如，為了確定凈資產(chǎn)在銷(xiāo)售日的價(jià)值，出售方和購(gòu)買(mǎi)方可能一致認(rèn)為，非常謹(jǐn)慎地估計(jì)壞賬準(zhǔn)備對(duì)他們的需求來(lái)說(shuō)是恰當(dāng)?shù)�，即使與按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)信息相比，這種財(cái)務(wù)信息可能是不中立的。
三、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條）
9．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守：（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求；（2）與審計(jì)相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，除非某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)，或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件而該條件并不存在。在極其特殊的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，通過(guò)實(shí)施替代審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)相關(guān)要求的目的。
10．在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)如何運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則的某些要求作出特殊考慮。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。然而，對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)蠩，作出這些判斷的依據(jù)是預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。
11．對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照合同規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層可能與預(yù)期使用者就需更正的錯(cuò)報(bào)是臨界值達(dá)成一致意見(jiàn)，即如果審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)低于該臨界值，則不對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行更正或調(diào)整。這種臨界值的存在并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》規(guī)定確定重要性的責(zé)任。
12．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層進(jìn)行溝通，取決于所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與治理層相關(guān)，尤其是治理層是否負(fù)責(zé)監(jiān)管該財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，治理層可能不承擔(dān)這種責(zé)任，例如，編制的財(cái)務(wù)信息僅供管理層使用。在這種情況下，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》中的要求可能與特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不相關(guān)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師還負(fù)責(zé)審計(jì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，或已經(jīng)與治理層達(dá)成一致意見(jiàn)，向其通報(bào)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的相關(guān)事項(xiàng)。
四、形成審計(jì)意見(jiàn)和出具報(bào)告時(shí)的考慮（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條）
13．本指南附錄列示了對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的參考格式。
（一）提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制（參見(jiàn)上十五條）
14．特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表可能用于預(yù)期目的之外的其他用途。例如，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求某些實(shí)體公開(kāi)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表。為避免誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適用其他目的。
（二）對(duì)分發(fā)或使用審計(jì)報(bào)告的限制（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條）
15．除按照本準(zhǔn)則第十五條的要求作出提醒外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，指明審計(jì)報(bào)告僅用于特定使用者是適當(dāng)?shù)摹Ｏ拗茖徲?jì)報(bào)告分發(fā)或使用可以實(shí)現(xiàn)這一目的，當(dāng)然，這還取決于不同國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)的規(guī)定。在這些情況下，可以將本準(zhǔn)則第十五條的要求擴(kuò)展至包括這些事項(xiàng)，并相應(yīng)修改相關(guān)標(biāo)題。
附錄（參見(jiàn)本指南第13段）
對(duì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的參考栺式
參考指式1：對(duì)按照合同中作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定（本例為遵循性編制基礎(chǔ)）編制的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
背景信息：
1．管理層已根據(jù)合同要求，按照合同中作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定（即特殊目的編制基礎(chǔ)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層無(wú)權(quán)選擇財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；
2．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是遵循性編制基礎(chǔ)；
3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說(shuō)明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》的規(guī)定一致；
4．審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用受到限制。
審 計(jì) 報(bào) 告
［恰當(dāng)?shù)氖占耍荩?
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表已由ABC公司管理層依據(jù)ABC公司與DEF有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)DEF公司）于20×1年1月1日簽訂的合同（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合同”）第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
管理層負(fù)責(zé)按照合同第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照合同第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制
四、編制基礎(chǔ)以及對(duì)分収和使用的限制
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注×對(duì)編制基礎(chǔ)的說(shuō)明。ABC公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表是為了遵守合同第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適于其他用途。我們的報(bào)告僅用于ABC公司和DEF公司，而不應(yīng)分發(fā)至除ABC公司和DEF公司以外的其他機(jī)構(gòu)或人員或?yàn)槠涫褂谩１径蝺?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×二年×月×日
參考指式2：對(duì)按照某一國(guó)家或地區(qū)的計(jì)稅核算基礎(chǔ)（本例為遵循性編制基礎(chǔ)）編制的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
背景信息：
1．合伙企業(yè)的管理層已經(jīng)按照×國(guó)家的計(jì)稅核算基礎(chǔ)(即特殊目的編制基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以幫助合伙人編制各自的納稅申報(bào)表，管理層無(wú)權(quán)選擇財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；
2．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是遵循性編制基礎(chǔ)；
3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說(shuō)明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》的規(guī)定一致；
4．審計(jì)報(bào)告的分發(fā)受到限制。
審 計(jì) 報(bào) 告
［恰當(dāng)?shù)氖占耍荩?
我們審計(jì)了后附的ABC合伙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表已由ABC合伙企業(yè)管理層按照×國(guó)家的計(jì)稅核算基礎(chǔ)編制。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
管理層負(fù)責(zé)按照×國(guó)家的計(jì)稅核算基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，ABC合伙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照×國(guó)家的計(jì)稅核算基礎(chǔ)編制。
四、編制基礎(chǔ)以及對(duì)分發(fā)的限制
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注×對(duì)編制基礎(chǔ)的說(shuō)明。ABC合伙企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是為了幫助合伙人編制各自的納稅申報(bào)表。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適于其他用途。我們的報(bào)告僅用于ABC合伙企業(yè)及其合伙人，而不應(yīng)分發(fā)至除ABC合伙企業(yè)或其合伙人以外的其他機(jī)構(gòu)或人員。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×二年×月×日
參考指式3：對(duì)按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定（本例為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)）編制的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
背景信息：
1．管理層已經(jīng)按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定(即特殊目的編制基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以便滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，管理層無(wú)權(quán)選擇財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；
2．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是公允列報(bào)編制基礎(chǔ)；
3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說(shuō)明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》的規(guī)定一致；
4．審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用受到限制；
5．其他事項(xiàng)段指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也對(duì)ABC公司按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的同一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。
審 計(jì) 報(bào) 告
［恰當(dāng)?shù)氖占耍荩?
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表已由ABC公司管理層Y條例第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
管理層負(fù)責(zé)按照Y條例第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照Y條例第Z部分作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
四、編制基礎(chǔ)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注×對(duì)編制基礎(chǔ)的說(shuō)明。ABC公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)DEF的要求。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適于其他用途。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
五、其他事項(xiàng)
ABC公司已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定單獨(dú)編制了一套財(cái)務(wù)報(bào)表。我們已于20×2年3月31日針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表向ABC公司股東單獨(dú)出具了審計(jì)報(bào)告。
××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×二年×月×日
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