銷售固定資產(chǎn)稅收政策及例題

銷售固定資產(chǎn)稅收政策及例題

    一、文件規(guī)定：

    財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》規(guī)定：

    一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

     二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

    應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照國(guó)稅函[1995]288號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》規(guī)定的三個(gè)條件，凡不同時(shí)符合三個(gè)條件的固定資產(chǎn)，為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，反之為免稅固定資產(chǎn)。三個(gè)條件即：第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；第三，銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

    財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：

    四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

    財(cái)稅〔2009〕9號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：

    二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　�。ㄒ唬┘{稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

　　一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　�。ǘ�）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

    國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》規(guī)定：

    一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　三、一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

　　（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫(xiě)在第5欄。

    國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：

    增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

    二、總結(jié)如下：

    （一）在增值稅轉(zhuǎn)型之前，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免稅，但是如果超過(guò)原值了，由于企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅只是購(gòu)進(jìn)原價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅，那么，應(yīng)該繳納增值稅，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有核算進(jìn)、銷項(xiàng)，因此只有銷售價(jià)格超過(guò)了原值才按照4%征收率減半征收的計(jì)稅方法。

    （二）在2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅之后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此原則上銷售已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，同一般貨物的稅收政策保持了一致。即：凡是抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)按照17%征稅；凡是沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收。

    三、注意事項(xiàng)：

    1、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，屬于《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定的項(xiàng)目，比如小汽車等，均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)，一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅。

    2、購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，如果銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人，由于企業(yè)并未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅，因此1號(hào)公告明確該事項(xiàng)可以按照4%減半征收。

    3、簡(jiǎn)易征收的企業(yè)，銷售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，由于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，1號(hào)公告規(guī)定簡(jiǎn)易征收企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以按照4%減半征收。

    4、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否超原值均要征稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅人來(lái)說(shuō)顯失公平，而且比較麻煩。

    5、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

    6、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

    7、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

    四、例題

    （一）一般納稅人：

    [例1]A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為200000元，累計(jì)已提取折舊80000元，取得變價(jià)收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已全部計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額。假定A企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　120000

　　　　累計(jì)折舊 　　80000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　200000

　　（2）收取價(jià)款和增值稅額

　　借：銀行存款 　　117000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17000

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　20000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　20000

    [例2]B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為1000000元，累計(jì)已提取折舊800000元，取得變價(jià)收入208000元，款項(xiàng)已收到。假定B企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　200000

　　　　累計(jì)折舊 　　800000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　1000000

　�。�2）收取價(jià)款

　　借：銀行存款 　　208000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　208000

　�。�3）計(jì)算應(yīng)交增值稅

　　應(yīng)交增值稅：208000÷（1+4％）×4％/2=4000（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　4000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　4000

　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　4000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　4000

    （二）小規(guī)模納稅人

    [例3]甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過(guò)的一輛汽車，該車原值300000元，累計(jì)折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)150000元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）借：固定資產(chǎn)清理 　　200000

　　　　累計(jì)折舊 　　100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　300000

　�。�2）借：銀行存款 　　150000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　150000

　　（3）銷售額=15000／（1+3％）=145631.07（元）

　　應(yīng)納稅額=145631.07×2％=2912.62（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　2912.62

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 　　2912.62

　　（4）借：營(yíng)業(yè)外支出 　　52912.62

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　52912.62

    （三）已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出

　　[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購(gòu)入價(jià)60000元，增值稅10200元，預(yù)計(jì)使用10年，無(wú)殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　固定資產(chǎn)已提折舊：60000×2÷（12×10）=1000（元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（60000-1000）×17％=10030（元）

　�。�1）借：固定資產(chǎn)清理 　　59000

　　　　　　累計(jì)折舊 　　1000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　60000

　　（2）借：在建工程 　　69030

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　59000

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10030

    （四）視同銷售情形

　　[例5]丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)200000元，已提折舊60000元，公允價(jià)值150000元。假定丙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 　　140000

　　　　　　累計(jì)折舊 　　60000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)　　200000

　�。�2）應(yīng)納稅額=150000×17％=25500（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　25500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　25500

　�。�3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　150000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　140000

　　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 　　10000

　　若將本例中“公允價(jià)值150000元”換成“無(wú)法確定其公允價(jià)值”，則：

　　應(yīng)納稅額=（200000-60000）×17％=23800（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　23800

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　23800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清 　　140000

    文件索引：

    國(guó)稅函[1995]288號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》

    財(cái)稅[2002]29號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》

    財(cái)稅[2008[170號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》

    財(cái)稅[2009]9號(hào) 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》

    國(guó)稅函[2009]90號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》

    國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》