"三代"稅款手續(xù)費(fèi)涉稅分析
頒布時間：2015/10/24 9:02:18
“三代”稅款手續(xù)費(fèi)涉稅分析
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在稅收征管實(shí)務(wù)中，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》中加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托有關(guān)單位或人員代扣代繳、代收代繳和委托代征相關(guān)稅收�！叭倍惪钣址譃榉ǘù鄞U和雙方自愿委托代扣代繳兩種類型。本文就“三代”稅款手續(xù)費(fèi)是否需要納稅的問題進(jìn)行探討。
營業(yè)稅
代扣代繳和代收代繳稅款，一般是稅收法律法規(guī)規(guī)定的，屬于相關(guān)單位或個人的法定義務(wù)。如《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�！�中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。此外，代扣代繳和代收代繳原則上應(yīng)是無償?shù)�，但稅�?wù)機(jī)關(guān)為調(diào)動其積極性，給予2%比例的手續(xù)費(fèi)。而委托代征并非稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)師事務(wù)所代征稅款以及委托交通部門代征工程施工稅款等，是有償?shù)�。“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收入從實(shí)質(zhì)上講，屬于提供勞務(wù)取得的收入，符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的征稅范圍和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定的其他服務(wù)業(yè)稅目，因而，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。但在實(shí)踐中，該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的，現(xiàn)行稅收法規(guī)和規(guī)范性文件尚無明確規(guī)定，因此存在模糊征稅的概念。值得注意的是，目前部分省、區(qū)、市對此已經(jīng)作出了征稅規(guī)定，例如《廣西壯族自治區(qū)地稅局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。
個人所得稅
企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。同時“三代”手續(xù)費(fèi)收入不符合不征稅收入和免稅收入條件，對于企業(yè)取得的“三代”手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計入企業(yè)收入總額，對用于“三代”工作的支出應(yīng)同時計入支出總額，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，這樣才合理。
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