營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別

營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別

一、混合銷售的界定

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內�！�

根據(jù)本條規(guī)定，界定“混合銷售”行為的標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于全面營改增范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務、金融保險和房地產(chǎn)銷售等。

在界定“混合銷售”行為是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

二、兼營的界定

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”

同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅�！被�于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務和兼營服務業(yè)務是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務。

三、營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別

二者的區(qū)別在于：兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中,有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關聯(lián)和從屬關系，業(yè)務的發(fā)生互相獨立。比如：納稅人既有銷售貨物業(yè)務，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務，還有銷售金融服務的業(yè)務；而混合銷售是一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務，但二者之間有直接關聯(lián)或互為從屬關系。如商場銷售空調的同時提供送貨上門、安裝服務。

在實務中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供應稅服務兩種行為。不同點是：混合銷售行為強調在同一項銷售行為（同一業(yè)務）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強調是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質的應稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供服務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。

混合銷售和兼營行為的性質有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售收入只按一種稅率征收；而后者強調納稅人能夠分別核算、準確核算，則按不同稅率或征收率分別征收，否則從高適用稅率。