中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號(hào)——對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號(hào)——對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)源于由同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二章 定 義

第三條 簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表但詳細(xì)程度低于財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史財(cái)務(wù)信息。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)被審計(jì)單位某一特定日期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)變化情況提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表一致的結(jié)構(gòu)性表述。

第四條 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制來(lái)源。

第五條 采用的標(biāo)準(zhǔn)，是指管理層在編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。

第三章 目 標(biāo)

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）確定承接對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；

（二）如果承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基

礎(chǔ)上對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，并通過(guò)書面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明其形成基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

第七條 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已接受業(yè)務(wù)委托按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并且財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的來(lái)源時(shí)，才可以按照本準(zhǔn)則的規(guī)定承接對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)。

第八條 在承接對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定采用的標(biāo)準(zhǔn)是否可接受；

（二）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)；

（三）與管理層就擬對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的形式達(dá)成一致意見(jiàn)。

本條第一款第（二）項(xiàng)提及的管理層的責(zé)任是：

（一）按照采用的標(biāo)準(zhǔn)編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）使簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者能夠比較方便地獲取已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（如果法律法規(guī)規(guī)定，已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需提供給簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，并且為編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表制定了標(biāo)準(zhǔn)，在簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中說(shuō)明法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定）；

（三）在含有簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表并指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)其出具報(bào)告的所有文件中，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。

第九條 如果認(rèn)為管理層采用的標(biāo)準(zhǔn)不可接受或未能按照本準(zhǔn)則第八條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)的執(zhí)行不符合本準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)指出已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及這一情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定這一情況對(duì)作為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)源的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的影響。

第二節(jié) 程序的性質(zhì)

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序及其可能認(rèn)為必要的其他程序，作為對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)：

（一）評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露其簡(jiǎn)化的性質(zhì)，并指出作為其來(lái)源的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）當(dāng)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表未與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附在一起時(shí)，評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否清楚地說(shuō)明已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的獲取渠道；如果法律法規(guī)規(guī)定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需提供給簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，并且為編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表制定了標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否清楚地說(shuō)明了相關(guān)法律法規(guī)；

（三）評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了采用的標(biāo)準(zhǔn)；

（四）將簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息進(jìn)行比較，以確定兩者是否一致，或能否依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息重新計(jì)算得出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表；

（五）評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照采用的標(biāo)準(zhǔn)編制；

（六）根據(jù)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否包含必要的信息，并在適當(dāng)?shù)膶哟芜M(jìn)行了匯總，以使其在具體情況下不產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（七）評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者能否比較方便地獲取已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，除非法律法規(guī)規(guī)定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需提供給簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，并且為編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表制定了標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié) 意見(jiàn)的形式

第十一條 如果認(rèn)為對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)�，除非法律法�?guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用下列措辭之一：

（一）按照[×標(biāo)準(zhǔn)]（具體指出采用的標(biāo)準(zhǔn)），簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持了一致；

（二）按照[×標(biāo)準(zhǔn)]（具體指出采用的標(biāo)準(zhǔn)），簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表公允概括了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定了對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的措辭，并且與本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的措辭存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：

（一）按照本準(zhǔn)則第十條規(guī)定實(shí)施程序及其他必要的進(jìn)一步程序，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表符合規(guī)定的意見(jiàn)；

（二）評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是否可能誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；如果可能出現(xiàn)誤解，評(píng)價(jià)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中的補(bǔ)充解釋能否減輕可能出現(xiàn)的誤解。

第十三條 在本準(zhǔn)則第十二條第（二）項(xiàng)所述的情況下，如果認(rèn)為對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中的補(bǔ)充解釋不能減輕可能出現(xiàn)的誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果按照法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)的不執(zhí)行不符合本準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)指出已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)。

第四節(jié) 工作的時(shí)間安排和期后事項(xiàng)

第十四條 簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日可能遲于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表均未反映在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的、可能需要在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整或披露的事項(xiàng)的影響。

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但以前并不知悉的事實(shí)。在這種情況下，只有在按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的規(guī)定，考慮了與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的這種事實(shí)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

第五節(jié) 對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

第十六條 對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；

（六）審計(jì)意見(jiàn)段；

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

（九）報(bào)告日期。

第十七條 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”。

第十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求載明收件人。如果對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的收件人不同于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告的收件人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)使用不同收件人名稱的適當(dāng)性。

第十九條 引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（一）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告所針對(duì)的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，包括每張簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；

（二）指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告和報(bào)告日期，除本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定的情形外，對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)這一事實(shí)；

（四）如果簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日遲于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日，說(shuō)明簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表均未反映在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)的影響；

（五）指出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表未包含編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求披露的全部事項(xiàng)，因此，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀不能替代對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀。

第二十條 管理層對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照采用的標(biāo)準(zhǔn)編制簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。

第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序的基礎(chǔ)上對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第二十二條 審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)。

第二十三條 簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于下列日期：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)的日期，這些證據(jù)包括簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成以及法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；

（二）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日。

第二十四條 如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告包含保留意見(jiàn)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致或公允概括了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告除包括本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的要素外，還應(yīng)當(dāng)：

（一）在引言段中說(shuō)明對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告包含保留意見(jiàn)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段；

（二）在審計(jì)意見(jiàn)段中描述對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的依據(jù)，對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中的保留意見(jiàn)，或者強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，以及由此對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如有）。

第二十五條 如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告除包括本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的要素之外，還應(yīng)當(dāng)：

（一）在引言段中說(shuō)明對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；

（二）在審計(jì)意見(jiàn)段中描述發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的依據(jù)；

（三）在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明由于對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，因此，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)是不適當(dāng)?shù)摹?/FONT>