中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)利用專家的工作，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家的工作的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

（一）項(xiàng)目組擁有在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)領(lǐng)域中具有專長(zhǎng)的成員，或向在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)領(lǐng)域中具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織咨詢�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》及其應(yīng)用指南這種情況進(jìn)行了規(guī)范。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織的工作，并且其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表（即利用管理層的專家的工作）。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》及其應(yīng)用指南對(duì)這種情況進(jìn)行了規(guī)范。

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任不因利用專家的工作而減輕。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結(jié)論認(rèn)為專家的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，并作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二章 定 義

第四條 專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。

第五條 專長(zhǎng)，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

第六條 管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

第三章 目 標(biāo)

第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）確定是否利用專家的工作；

（二）如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

第四章 要 求

第一節(jié) 確定是否利用專家的工作

第八條 如果在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作。

第二節(jié) 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

第九條 本準(zhǔn)則第十條至第十四條規(guī)定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將隨著具體情況的變化而變化。

在確定本準(zhǔn)則第十條至第十四條規(guī)定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（一）與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；

（二）與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）專家的工作在審計(jì)中的重要程度；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；

（五）專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

第三節(jié) 專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

第四節(jié) 了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域，以能夠：

（一）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；

（二）評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的。

第五節(jié) 與專家達(dá)成一致意見

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：

（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式；

（四）對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。

第六節(jié) 評(píng)價(jià)專家的工作的恰當(dāng)性

第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

（一）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；

（二）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

（三）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

第十四條 如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

（一）就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；

（二）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

第七節(jié) 在審計(jì)報(bào)告中提及專家

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

第十六條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

第五章 附 則

第十七條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。