中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中確定審計(jì)證據(jù)的構(gòu)成，明確注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取和評價所有審計(jì)證據(jù)。其他審計(jì)準(zhǔn)則，對獲取和評價審計(jì)證據(jù)提出了進(jìn)一步要求。例如，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》等準(zhǔn)則規(guī)范了審計(jì)的具體方面對審計(jì)證據(jù)的要求；《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》等準(zhǔn)則規(guī)范了針對特定問題需要獲取的審計(jì)證據(jù)；《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》等準(zhǔn)則規(guī)范了獲取審計(jì)證據(jù)需要實(shí)施的具體程序；《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》等準(zhǔn)則規(guī)范了對已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評價。

第三條 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的一般原則包括：

（一）從被審計(jì)單位外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（二）相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

通常情況下，注冊會計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。通過函證等方式從獨(dú)立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會計(jì)師從會計(jì)記錄或管理層書面聲明中獲取的審計(jì)證據(jù)的保證水平。

第二章 定 義

第四條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

第五條 會計(jì)記錄，是指對初始會計(jì)分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細(xì)分類賬、會計(jì)分錄以及對財(cái)務(wù)報表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

第六條 審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

第七條 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第八條 管理層的專家，是指在會計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報表。

第三章 目 標(biāo)

第九條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二節(jié) 用作審計(jì)證據(jù)的信息

第十一條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。

第十二條 如果用作審計(jì)證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的專家的工作對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實(shí)施下列程序：

（一）評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；

（二）了解管理層的專家的工作；

（三）評價將管理層的專家的工作用作相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

第十三條 在使用被審計(jì)單位生成的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：

（一）獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)；

（二）評價信息對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。

第三節(jié) 選取測試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證據(jù)

第十四條 在設(shè)計(jì)控制測試和細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的方法以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的。

第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)之間存在不一致或?qū)�審�?jì)證據(jù)可靠性存有疑慮

第十五條 如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對審計(jì)其他方面的影響:

（一）從某一來源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲取的不一致；

（二）注冊會計(jì)師對用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。

第五章 附 則

第十六條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。