《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》應(yīng)用指南
頒布時(shí)間：2010/11/1 12:12:24
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》應(yīng)用指南
(2010年11月1日修訂)
一、定義
(一)抽樣單元(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條)
1．抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目(如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷(xiāo)售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額)，也可能是貨幣單元。
(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條)
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或偏差，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
(三)可容忍錯(cuò)報(bào)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條)
3．在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定可容忍錯(cuò)報(bào)，以應(yīng)對(duì)單個(gè)非重大錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并為可能未發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)留出余地。可容忍錯(cuò)報(bào)是將實(shí)際執(zhí)行的重要性(參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》)運(yùn)用到特定抽樣程序�？扇萑体e(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。
二、樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模和選取測(cè)試項(xiàng)目
(一)樣本設(shè)計(jì)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條)
4．審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某些特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體(即從中選取樣本的總體)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)。既可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
5．在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素包括擬實(shí)現(xiàn)的特定目的以及可能實(shí)現(xiàn)該目的的最佳審計(jì)程序組合�？紤]擬獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的偏差、錯(cuò)報(bào)情況或其他特征，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定偏差或錯(cuò)報(bào)的構(gòu)成以及采用何種總體;為滿(mǎn)足《中國(guó)注冊(cè)會(huì)汁師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十四條的要求，在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序。以獲取有關(guān)總體的完整性的審計(jì)證據(jù)。
6．按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)程序的目的，包括清楚地了解什么構(gòu)成偏差或錯(cuò)報(bào)，可以使其在評(píng)價(jià)偏差或推斷錯(cuò)報(bào)時(shí)僅考慮與審計(jì)程序目的相關(guān)的所有情況。例如，對(duì)應(yīng)收賬款的存在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如實(shí)施函證程序，客戶(hù)在函證基準(zhǔn)日之前支付而被審計(jì)單位在函證基準(zhǔn)日之后不久收到的款項(xiàng)，不視為錯(cuò)報(bào)。再如，客戶(hù)明細(xì)賬之間的誤登不影響應(yīng)收賬款總賬余額，即使這種誤登可能對(duì)審計(jì)的其他方面(如對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)或壞賬準(zhǔn)備充分性的評(píng)估)具有重要影響，在評(píng)價(jià)該特定審計(jì)程序的樣本測(cè)試結(jié)果時(shí)將其視為錯(cuò)報(bào)可能是不適當(dāng)?shù)摹?/FONT>
7．對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮總體特征時(shí)，需要根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項(xiàng)目的檢查來(lái)評(píng)估預(yù)期偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出這種評(píng)估，旨在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模。例如，如果預(yù)期偏差率高得無(wú)法接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測(cè)試。同樣，對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估總體中的預(yù)期錯(cuò)報(bào)。如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)�？赡茌^為適當(dāng)。
8．在考慮總體的特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為分層或金額加權(quán)選樣是適當(dāng)?shù)�。本指南附�?為分層和金額加權(quán)選樣提供了進(jìn)一步指引。
9．確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，但樣本規(guī)模不是區(qū)分統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的有效標(biāo)準(zhǔn)。
(二)樣本規(guī)模(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條)
10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平影響所需的樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的樣本規(guī)模越大。
11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。本指南附錄2和附錄3列示了通常對(duì)確定樣本規(guī)模產(chǎn)生影響的各種因素。無(wú)論選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在類(lèi)似情況下，附錄2和附錄3列示的因素對(duì)樣本規(guī)模的影響也是類(lèi)似的。
(三)選取測(cè)試項(xiàng)目(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十七條)
12．在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本項(xiàng)目時(shí)每個(gè)抽樣單元被選取的概率是已知的。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣的目的是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出有關(guān)總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)選擇具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，從而選出有代表性的樣本以避免偏向是很重要的。
13.選取樣本的主要方法包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。本指南附錄4對(duì)每種方法提供了指引。
三、實(shí)施審計(jì)程序(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十九條和第二十條)
14．如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
15．當(dāng)與選取的某項(xiàng)目相關(guān)的文件丟失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所選擇的項(xiàng)目實(shí)施設(shè)計(jì)的審計(jì)程序。
16．如果未收到積極式詢(xún)證函的回函，注冊(cè)會(huì)討一師可以實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲绦�，如檢查期后的現(xiàn)金收款以及有關(guān)其來(lái)源和對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的證據(jù)。
四、偏差和錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與原因(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十一條)
17．在分析識(shí)別出的偏差和錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到許多偏差和錯(cuò)報(bào)具有共同的特征，如交易類(lèi)型、地點(diǎn)、產(chǎn)品線或時(shí)段。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定找出總體中具有這一共同特征的所有項(xiàng)目，并將審計(jì)程序擴(kuò)展到這些項(xiàng)目。另外，這些偏差或錯(cuò)報(bào)可能是有意的，可能表明存在舞弊。
五、推斷錯(cuò)報(bào)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十三條)
18．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要推斷總體錯(cuò)報(bào)，以獲取對(duì)錯(cuò)報(bào)規(guī)模的大致了解，但該推斷可能并不足以確定應(yīng)記錄的確切金額。
19．如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)被確認(rèn)為異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)可以將其排除在外。但是、如果該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)沒(méi)有更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除推斷非異常錯(cuò)報(bào)外還需要考慮所有異常錯(cuò)報(bào)的影響。
20．對(duì)于控制測(cè)試，由于樣本偏差率也是整個(gè)總體的推斷偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷偏差�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬信賴(lài)的控制中發(fā)現(xiàn)偏差的情況作出了規(guī)定。
六、評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣結(jié)果(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十四條)
21．對(duì)于控制測(cè)試，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取能夠證實(shí)最初評(píng)估結(jié)果的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，超出預(yù)期的高偏差率可能導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，在缺乏進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，樣本中超出預(yù)期的高錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。
22．對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，推斷錯(cuò)報(bào)與異常錯(cuò)報(bào)(如有)之和是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)。當(dāng)推斷錯(cuò)報(bào)與異常錯(cuò)報(bào)(如有)之和超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，樣本就不能為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。推斷錯(cuò)報(bào)與異常錯(cuò)報(bào)之和越接近可容忍錯(cuò)報(bào)，總體中實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的可能性就越大。如果推斷錯(cuò)報(bào)高于確定樣本規(guī)模時(shí)使用的預(yù)期錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，總體中實(shí)際錯(cuò)報(bào)超出可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不可接受的�？紤]其他審計(jì)程序的結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估總體中實(shí)際錯(cuò)報(bào)超出可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，獲取額外的審計(jì)證據(jù)可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。
23．如果認(rèn)為審計(jì)抽樣沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以:
（1）要求管理層對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)和是否可能存在更多錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查.并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整;
（2）調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以更好地獲取所需的的保證。例如，對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)擴(kuò)大樣本規(guī)模.測(cè)試替代控制或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序。
附錄1：(參見(jiàn)本指南第8段)
分層和金額加權(quán)選樣
在考慮總體的特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為使用分層或金額加權(quán)選樣比較適當(dāng)。本附錄為注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用分層或金額加權(quán)選樣提供了指引。
一、分層
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體進(jìn)行分層，即將總體分成有識(shí)別特征的各個(gè)子總體，可以提高審計(jì)效率。分層的目標(biāo)是減少每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在不增加抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情況下減少樣本規(guī)模。
2．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)金額對(duì)總體進(jìn)行分層。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒏鄬徲?jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含高估錯(cuò)報(bào)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)表明更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特定特征對(duì)總體分層，例如，在測(cè)試應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)中的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分層。
3．對(duì)層內(nèi)樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果只能推斷至構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果要對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，占總體數(shù)量20%的項(xiàng)目，其金額可能占賬戶(hù)余額的90%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定從這20%的項(xiàng)目中選取樣本進(jìn)行檢查。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，并對(duì)這}a%的金額單獨(dú)得出結(jié)論。對(duì)剩余10%的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以另外選取樣本或使用其他獲取審計(jì)證據(jù)的方法，或者認(rèn)為剩余10%的金額不重要。
4．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額分成不同的層，需要對(duì)每層分別推斷錯(cuò)報(bào)。在考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)該類(lèi)別的所有交易或賬戶(hù)余額的可能影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯(cuò)報(bào)。
二、金額加權(quán)選樣
5．在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將構(gòu)成總體的每個(gè)貨幣單元作為抽樣單元可能更有效率。從總體(如應(yīng)收賬款余額)中選取了具體的貨幣單元后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)包含這些貨幣單元的特定項(xiàng)目(如明細(xì)賬余額)進(jìn)行檢查。使用這種方法界定抽樣單元的一個(gè)好處是，將審計(jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目(因?yàn)樗鼈儽贿x取的機(jī)會(huì)更大)，并縮小樣本規(guī)模。這種方法可以與系統(tǒng)選樣法(參見(jiàn)本指南附錄4)結(jié)合使用，且在用隨機(jī)選樣法選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。
附錄2:(參見(jiàn)本指南第11段)
控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素示例
以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的樣本規(guī)模時(shí)可能考慮的因素，這些因素基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有修改控制測(cè)試的性質(zhì)或時(shí)間安排，也沒(méi)有修改實(shí)質(zhì)性程序的假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮這些因素。
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因素 |
對(duì)樣本規(guī)模的影響 |
說(shuō)明 |
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1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮相關(guān)控制的范圍擴(kuò)大;
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)相關(guān)控制的依賴(lài)程度增加 |
增大 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從控制運(yùn)行有效性中獲取的保證程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)枯的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大;當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次熏大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施控制測(cè)試當(dāng)其他情況相同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中對(duì)控制運(yùn)行有效性的依賴(lài)程度越高.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大〔因此樣本規(guī)模增大)。 |
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2.可容忍偏差率增加 |
減少 |
可容忍偏差率越低，所需的樣本規(guī)模越大。 |
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3.擬測(cè)試總體的預(yù)期偏差率增加 |
增大 |
預(yù)期偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越大，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)?shí)際偏差率作出合理的估計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定預(yù)期偏差率時(shí)應(yīng)考慮的因素包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的了解(特別是用來(lái)了解內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序)、人員或內(nèi)部控制的變化、以前期間實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和其他審計(jì)程序的結(jié)果。如果預(yù)期控制偏差率很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
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4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于總體實(shí)際偏差率未超出可容忍偏差率的期望保證程度增加 |
增大 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果能夠真正表明總體中實(shí)際發(fā)生的偏差的保證程度期望越高，所需的樣本規(guī)模越大。 |
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5.總體中抽樣單元的數(shù)量增加 |
影響可忽略 |
對(duì)于大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響然而，對(duì)于小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣可能不比其他替代方法更能有效地獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 |
附錄3：(參見(jiàn)本指南第11段)
細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素示例
以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模時(shí)可能考慮的因素，這些因素基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有修改控制測(cè)試，也沒(méi)有修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或時(shí)間安排的假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮這些因素。
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因素 |
對(duì)樣本規(guī)模的影響 |
說(shuō)明 |
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1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加 |
增大 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的樣本規(guī)模越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估受到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。例如，如果不實(shí)施控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)榕c某特定認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制有效運(yùn)行而降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并更多地依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序。從細(xì)節(jié)測(cè)試中獲取的審計(jì)證據(jù)越多(即檢查風(fēng)險(xiǎn)越低)，所需的樣本規(guī)模越大。 |
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2.針對(duì)同一認(rèn)定更多地使用其他實(shí)質(zhì)性程序 |
減少 |
為了將與特定總體有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越依賴(lài)其他實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序)。從抽樣中獲取的保證程度越低，因此樣本規(guī)�？梢栽叫 � |
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3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)未超出可容忍錯(cuò)報(bào)的期望保證程度增加 |
增加 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果能夠真正表明總體巾實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額所要求的保證程度越高，所需的樣本規(guī)模越大; |
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4.可容忍錯(cuò)報(bào)增加 |
減少 |
可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大。 |
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5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)在總體中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額增加 |
增大 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在總體中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額越大。為了對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額作出合理估計(jì)所需的樣本規(guī)模越大。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額相關(guān)的因素包括:確定項(xiàng)目金額的主觀性程度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果、控制測(cè)試的結(jié)果、以前期間實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和其他實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果。 |
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6.對(duì)總體分層（如適當(dāng)） |
減少 |
如果總體中項(xiàng)目的金額差異(變異性)很大，對(duì)總體分層可能有用。當(dāng)總體被適當(dāng)分層時(shí)，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于在對(duì)整個(gè)總體選取樣本的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)既定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平所需要的樣本規(guī)模。 |
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7.總體中抽樣單元的數(shù)量 |
影響可忽略 |
對(duì)于大規(guī)�？傮w.總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。而對(duì)小規(guī)�？傮w，審計(jì)抽樣可能不比其他替代方法更能有效地獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)二但是，在便用貨幣單元抽樣時(shí)，總體金額的增加會(huì)導(dǎo)致樣本規(guī)模的增加，除非財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性(有時(shí)是某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平)的成比例增加抵消了這一影響。 |
附錄4:(參見(jiàn)本指南第13段)
選樣方法
選取樣本的主要方法包括:
1．隨機(jī)選樣(使用隨機(jī)數(shù)生成工具，如隨機(jī)數(shù)表)。
2．系統(tǒng)選樣，即用總體中抽樣單元的總數(shù)量除以樣本規(guī)模，得到樣本問(wèn)隔，例如，樣本間隔為50，然后在第一個(gè)50中確定一個(gè)起點(diǎn)，其后每數(shù)到第50個(gè)的抽樣單元就是所選項(xiàng)目。雖然可以隨意選擇起點(diǎn)，但如果使用計(jì)算機(jī)隨機(jī)數(shù)發(fā)生器或隨機(jī)數(shù)表，樣本可能更隨機(jī)。在使用系統(tǒng)選樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定，總體中的抽樣單元的排列方式不會(huì)使樣本間隔正好與總體的特殊模式相對(duì)應(yīng)。
3．貨幣單元抽樣是一種金額加權(quán)選樣方法(參見(jiàn)本指南附錄1)，在這種方法中，樣本的規(guī)模、選取和評(píng)價(jià)產(chǎn)生了以貨幣金額表示的結(jié)論。
4．隨意選樣。在這種方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法。盡管不使用結(jié)構(gòu)化方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性(如回避難以找到的項(xiàng)目，或總是選擇或回避每頁(yè)的第一個(gè)或最后一個(gè)項(xiàng)目)，從而試圖保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)摹?/FONT>
5．整群選樣是指從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的項(xiàng)目。整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。雖然在有些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查一群項(xiàng)目可能是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望根據(jù)樣本作出有關(guān)整個(gè)總體的有效推斷時(shí)，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。
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