《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》應(yīng)用指南
頒布時間：2010/11/1 12:12:33
《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》應(yīng)用指南
（2010年11月1日修訂）
一、本準則的范圍（參見本準則第二條）
1．如《<中國注冊會計師審計準則第l2ll號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險>應(yīng)用指南》所述，如果內(nèi)部審計承擔的責任和開展的活動的性質(zhì)與被審計單位財務(wù)報告相關(guān)，并目.注冊會汁師期望利用內(nèi)部審計人員的工作以修改擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或縮小其范圍，則內(nèi)部審計可能與財務(wù)報表審計相關(guān)。
2．注冊會計師根據(jù)本準則實施審計程序后可能需要重新評價其對重大錯報風險的評估，這可能影響注冊會計師對內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計相關(guān)性的判斷。注冊會計師也可能決定不利用內(nèi)部審計人員的工作，相應(yīng)地，擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍就不受影響。在這種情況下，注冊會計師可能沒有必要進一步應(yīng)用本準則。
二、內(nèi)部審計的目標（參見本準則第三條）
3．內(nèi)部審計的目標差異很大，取決于被審計單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層的要求。內(nèi)部審計可能包括下列一項或多項活動：
（1）對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計可能包括評價控制、監(jiān)督控制的運行以及對內(nèi)部控制提出改進建議；
（2）對財務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查。內(nèi)部審計可能包括對確認、計B.、分類和報告財務(wù)信息和經(jīng)營信息的方法進行評價，并對個別事項進行專門詢問，包括對交易、余額及程序?qū)嵤┘毠?jié)測試；
（3）對經(jīng)營活動的評價。內(nèi)部審計可能包括對被審計單位的經(jīng)營活動(包括非財務(wù)活動)的經(jīng)濟性、效率和效果進行評價；
（4）對遵守法律法規(guī)情況的評價。內(nèi)部審計可能包括評價被審計單位對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況；
（5）風險管理。內(nèi)部審計可能有助于被審計單位識別和評估其面臨的重大風險，并改進風險管理和控制系統(tǒng)；
（6）治理。內(nèi)部審計可能包括評估被審計單位為實現(xiàn)下列方面的目標而建立的治理過程：
①道德和價值觀；
②業(yè)績管理和經(jīng)管責任；
③向被審計單位的適當部門傳達風險和控制信息；
④治理層、注冊會計師、內(nèi)部審計人員和管理層之間溝通的有效性。
三、決定是否利用內(nèi)部審計人員的工作以及利用程度
（一）內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的（參見本準則第九條）
4．在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師需要考慮的因素包括：
（1）客觀性
①內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；
②內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；
③內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任；
④治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策；
⑤管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制；
⑥管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。
（2）技術(shù)上的勝任能力
①內(nèi)部審計人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團體的會員；
②內(nèi)部審計人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；
③是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員任用和培訓(xùn)的既定政策。
（3）應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注
①內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)挠媱�、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；
②是否存在適當?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌愃莆募⒐ぷ鞣桨负蛢?nèi)部審計工作底稿。
（4）溝通
如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則他們之間的溝通可能是最有效的：
①雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當?shù)臅r間舉行會談；
②內(nèi)部審計人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告;內(nèi)部審計人員告知注冊會計師其注意到的、可能影響注冊會計師工作的所有重大事項；
③注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。
（二）內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響（參見本準則第十條）
5．如果內(nèi)部審計人員的工作是注冊會計師在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計師事前就下列事項與內(nèi)部審計人員達成一致意見是有益的；
（1）內(nèi)部審計工作的時間安排；
（2）內(nèi)部審計涵蓋的范圍；
（3）財務(wù)報表整體的重要性（如適用，還包括特定類別的交易、賬戶余額或披露層次的重要性水平），以及實際執(zhí)行的重要性；
（4）選取測試項目擬采用的方法；
（5）對所執(zhí)行工作的記錄；
（6）復(fù)核和報告程序。
四、利用內(nèi)部審計人員的特定工作（參見本準則第十一條）
6．針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于注冊會計師對重大錯報風險的評估、對內(nèi)部審計的評價，以及對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。這些審計程序可能包括：
（1）檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；
（2）檢查其他類似項目；
（3）觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。
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